1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 97

Налоговики перешли на сторону Минфина в вопросе применения ставки НДФЛ в отношении работников из стран ЕАЭС

ФНС России письмом от 28.02.2020 № БС-4-11/3347 довела до сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе письмо Минфина России от 18.02.2020 № 03-04-07/11392. В нем разъяснено, как облагаются НДФЛ доходы работников из стран ЕАЭС.

В чем проблема

По общему правилу обложение НДФЛ доходов налоговых резидентов производится по ставке 13%, а доходов нерезидентов — по ставке 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). Гражданин признается резидентом, когда он находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому для правильного исчисления налога в соответствующем году нужно установить статус физического лица на конец года. И если окажется, что к концу года он стал резидентом, нужно произвести перерасчет НДФЛ исходя из ставки 13%. При этом суммы излишне удержанного налога, образовавшиеся в результате такого перерасчета, подлежат возврату гражданину (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

На работников из стран ЕАЭС распространяются положения Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее — Договор о ЕАЭС). Исходя из положений ст. 73 Договора о ЕАЭС, доходы работников из стран ЕАЭС с первого дня их работы по найму в России облагаются НДФЛ по ставке 13%, установленной для налоговых резидентов. Согласно ст. 7 НК РФ нормы международных договоров РФ имеют приоритет над Налоговым кодексом. Договор о ЕАЭС не содержит положений о том, что на конец года следует уточнять налоговый статус работников из стран ЕАЭС. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли в конце года делать перерасчет НДФЛ, удержанного с доходов работников из стран ЕАЭС по ставке 13%, если по итогам года они находились в России менее 183 дней и не приобрели статус налогового резидента РФ?

Минфин: перерасчет нужен

По мнению специалистов финансового ведомства, положение Договора о ЕАЭС о применении к доходам работников из стран — участников налоговых ставок, предусмотренных для налоговых резидентов, не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в соответствующем государстве (письмо от 15.06.2018 № 03-04-05/40970).

Финансисты разъясняют, что с учетом положений ст. 73 Договора о ЕАЭС и п. 1 ст. 224 НК РФ доходы от работы по найму граждан государств — членов ЕАЭС подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% начиная с первого дня их работы в России. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус работника в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. Этот порядок применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства. Поэтому, если по итогам налогового периода работники из стран ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов (находились в России менее 183 дней), суммы НДФЛ, удержанного с их доходов в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке 30%. По мнению Минфина, это не противоречит постановлению Конституционного суда РФ от 25.06.2015 № 16-П.

Такая позиция финансистов содержится в письмах от 18.02.2020 № 03-04-07/11392, от 16.12.2019 № 03-04-06/98063, № 03-04-06/98060, № 03- 04-05/98059, от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, от 23.07.2019 № 03-04-05/54647, от 27.02.2019 № 03-04-06/12764.

Ранее ФНС России в письме от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@ указывала, что положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан из стран ЕАЭС в случае неприобретения ими статуса налогового резидента. Поэтому на основании ст. 73 Договора о ЕАЭС и с учетом ст. 224 НК РФ доходы от работы по найму, полученные гражданами из стран ЕАЭС, облагаются НДФЛ по ставке 13% начиная с первого дня их работы в России независимо от налогового статуса этих лиц.

Но теперь налоговики приняли на вооружение разъяснения Минфина России, данные в письме от 18.02.2020 № 03-04-07/11392.