1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 117

Управление по отклонениям: виды отклонений и методы анализа

Одним из основных инструментов контроля деятельности предприятий является анализ отклонений, то есть сравнение фактических и плановых (или нормативных) значений показателей и последующий анализ причин отклонений. О видах отклонений и одном из методов их анализа пойдет речь в этой статье.

Фактические значения выявляются на основе данных финансового, управленческого и статистического учета в организации.

Нормативный учет применяется при наличии циклических и повторяющихся элементов в процессе деятельности: изделий и их частей, трудовых операций или технологических процессов.

Плановые (бюджетные) значения могут как опираться на нормативы, так и планироваться от достигнутого уровня (значений прошлых периодов) или в зависимости от рынка (например, объем продаж, цены на ресурсы и т.д.). Конечно, при планировании учитываются тренды, сезонные колебания, риски (инфляции и прочие).

Основные особенности нормативного учета

Система нормативного учета может использоваться предприятием для анализа общей ситуации и принятия решений. Если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично, например, для трудовых и материальных затрат. Нормативные затраты выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат, формирующих производственную себестоимость:

1. Прямые материальные затраты:

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда:

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы:

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если рассчитывается полная себестоимость, то можно нормировать и четвертый элемент — общехозяйственные расходы.

Для постановки на предприятии системы нормативного учета затрат необходимо:

  • провести нормирование с целью создания нормативной базы;

  • организовать учет для обеспечения идентификации и контроля отклонений;

  • определить процедуру работы с отклонениями.

Виды отклонений и методы их анализа

Отклонения могут возникать по параметрам, характеризующим бюджет, например стоимостным и временным параметрам.

Различают следующие виды отклонений:

  • абсолютные отклонения: чаще всего сравниваются фактические и плановые значения по показателям. Важно зафиксировать для сотрудников позицию, какое отклонение писать со знаком «+» для однозначности трактовки;

  • относительные отклонения: часто исчисляются по отношению к более общему показателю или параметру. Например, отклонение по зарплате можно выразить в отношении к суммарным затратам или выручке. Этот вид отклонений более информативен, чем предыдущий;

  • селективные отклонения: сравниваются показатели за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года (или за несколько предыдущих лет). Такой анализ особенно полезен предприятиям, занимающимся сезонным бизнесом;

  • кумулятивные отклонения: суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды и возможную разницу к концу периода. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.

Различают также контролируемые и неконтролируемые отклонения. На первые предприятие способно повлиять, неконтролируемые связаны с внешней средой (например, с изменением ставки налогов, колебаниями валют, санкциями, форс-мажором и т.п.). С точки зрения частоты появления отклонения подразделяют на случайные и регулярные: их причины должны анализироваться в системе управления рисками, чтобы сделать вывод о степени случайности возникших отклонений.

Выявленные отклонения лучше ранжировать по их значимости для затрат и результатов предприятия, например, можно определить вес отклонения в общей величине затрат и результатов (выручке, чистой прибыли). Здесь можно использовать принцип Парето и выделить три группы отклонений: наиболее значимые, средние, малозначимые. Выделенные группы необходимо связать с картой рисков и определить соответствующие зоны групп отклонений (красная, желтая и зеленая зоны).

К основным методам анализа отклонений относится факторный анализ и его подвид — метод цепных подстановок. Цель факторного анализа — определение и детальная оценка каждой причины (фактора), которые могут привести к появлению отклонений. Три основных фактора:

  • объем производства;

  • цены на ресурсы;

  • нормы расхода на единицу выпуска.

Факторы могут действовать одновременно.

Метод цепных подстановок: алгоритм

Для выявления причин отклонений используют метод цепных подстановок. Поочередно в формулы расчета затрат подставляются фактические значения. Качественные параметры, связанные непосредственно с объектом, по которому рассчитываются отклонения, считаются более значимыми, и отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, относятся на их счет. В связи с этим отклонения по причине изменения норм расходов материала рассчитываются в конце. Приведем основные формулы на самом простом примере (данные условные).

Пример. Производственное предприятие производит один вид продукции из одного вида материала (эксклюзив) — данные за один период (месяц). По плану объем производства — 400 шт. По факту он составил 500 шт. На единицу изделия цена за грамм — 200 руб. при нормативе 50 г на изделие, по факту цена выросла до 220 руб., но были уменьшены отходы на изделие, и расход материала составил 40 г на изделие. Предположим: общепроизводственные затраты по плану и факту совпали, также нет отклонений и по общехозяйственным затратам. Было запланировано, что будет продано 400 шт., но продали 480 шт. Плановая цена за штуку составляла 12 000 руб., по факту — 12 200 руб. Были наняты менее квалифицированные рабочие, поэтому оплата по факту оказалась меньше (280 против 300 руб. в час), но, как это часто бывает, более низкая квалификация привела к увеличению трудоемкости (шесть часов вместо пяти по плану на штуку). Расчет отклонений легко представить в виде таблиц Excel.

В табл. 1 представлен расчет отклонений по материалу, в табл. 2 — по оплате труда. В табл. 3 — расчет отклонений по выручке. В итоге имеем маржинальную прибыль первого уровня по факту (без учета общепроизводственных и общехозяйственных издержек), которая получается как выручка минус прямые производственные затраты: 480 x 12 200 – 480 x 220 x 40 – 480 x 280 x 6 = 825 600 руб. По плану маржа должна была составить: 400 x 12 000 – 400 x 200 x 50 – 400 x 300 x 5 = 200 000 руб. Общее отклонение по выручке и прямым производственным затратам позитивное и составило: 825 000 – 200 000 = 625 000 руб.

Таким образом, положительное отклонение по выручке перекрыло негативное (по переменным прямым затратам).

***

Расчет отклонений должен быть элементом системы планирования и бюджетирования, для небольших предприятий он вполне реализуем средствами Excel, причем в таблицах можно заранее проанализировать влияние любого отклонения на прибыль и соответствующим образом выстраивать стратегию продаж и закупок.

Пример расчета отклонений на материалы по трем факторам (таблица 1)

Вид отклонения

Формула расчета

Расчет

Отклонения, руб.

Отклонения по объему выпуска Ov

Ov = (Qф – Qн) x Pн x Nн

Ov = (500 – 400) x 200 x 50

1 000 000

Отклонения по цене материала Op

Op = Qф x (Pф – Рн) x Nн

Op = 500 x (220 – 200) x 50

500 000

Отклонения по норме расхода материала On

On = Qф x Pф x (Nф – Nн)

On = 500 x 220 x (40 – 50)

–1 100 000

Суммарное отклонение по материалу Ом

Ом = Ov + Op + On

400 000

Пример расчета отклонений по сдельной заработной плате по трем факторам (таблица 2)

Вид отклонения

Формула расчета

Расчет

Отклонения, руб.

Отклонения по объему выпуска Оз

Оз = (Qф – Qн) x Зн x Тн

Оз = (500 – 400) x 300 x 5

150 000

Отклонения по ставке заработной платы Ос

Ос = Qф x (Зф – Зн) x Тн

Ос = 500 x (280 – 300) x 5

–50 000

Отклонения по трудоемкости От

Oт = Qф x Зф x (Тф – Тн)

Oт = 500 x 280 x (6 – 5)

140 000

Суммарное отклонение по сдельной оплате Оо

Оо = Оз + Ос + От

240 000

Пример расчета отклонений по выручке по двум факторам (таблица 3)

Вид отклонения

Формула расчета

Расчет

Отклонения, руб.

Отклонения по выручке Ов

Oв = (Пф – Пп) x Цп

= (480 – 400) x 12000

960 000

Отклонения по цене продажи Оп

Оп = Пф x (Цф – Цп)

= 480(12200 – 12000)

96 000

Суммарное отклонение по выручке

1 056 000