В письме от 12.07.2019 № 03-07-09/51930 Минфин России разъяснил, как заполняются корректировочные счета-фактуры, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) менялась сторонами договора несколько раз.
Если изменяется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на основании договора, соглашения или иного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Корректировочный счет-фактура составляется к ранее выставленному счету-фактуре и содержит в строке 1б номер и дату этого счета-фактуры (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — Правила). По строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются данные об отгрузке из ранее выставленного счета-фактуры, а по строке Б (после изменения) — скорректированные данные об отгрузке.
Поскольку и в Налоговом кодексе, и в Правилах речь идет только о составлении корректировочного счета-фактуры к первичному счету-фактуре, возникает вопрос: как следует заполнять корректировочный счет-фактуру при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров?
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, корректировочный счет-фактура, выставляемый при повторном изменении стоимости отгрузки, заполняется следующим образом:
-
в строку А (до изменения) переносятся данные из строки Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры;
-
в строке 1б указываются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
-
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16.08.2017 № 03‑07‑09/52398, от 26.05.2015 № 03‑07‑09/30177, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@.