1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 82

Отчетность при снятии с учета по месту нахождения имущества

Как представляются декларации по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам при закрытии обособленного подразделения и (или) выбытии недвижимости, расположенной вне места нахождения организации? Разъяснения на этот счет содержатся в письме ФНС России от 16.05.2019 № БС-4-21/9108.

Компании, владеющие недвижимостью (земельными участками), расположенными вне места нахождения организации, должны сдавать налоговые декларации по налогу на имущество (земельному налогу) в налоговый орган по месту нахождения такого имущества (п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 398 НК РФ). В отношении транспортных средств, зарегистрированных по месту нахождения обособленного подразделения, декларация по транспортному налогу подается в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Для представления этих деклараций установлены сроки:

  • по транспортному и земельному налогам — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ, п. 3 ст. 398 НК РФ);

  • по налогу на имущество — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Налоговым периодом по всем этим налогам является календарный год (п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 393 НК РФ).

После закрытия обособленного подразделения (выбытия недвижимости или земельного участка) компания снимается с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (недвижимого имущества). Соответственно, она не сможет в установленный НК РФ срок сдать в этот налоговый орган декларации. Никаких специальных сроков для сдачи отчетности при таких обстоятельствах Налоговый кодекс не содержит. Возникает вопрос: куда и в какой срок в этом случае нужно ее представлять?

НК РФ допускает досрочную уплату налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). А поскольку расчет налога приводится в налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ), компания вправе до закрытия обособленного подразделения и (или) выбытия недвижимости, расположенной вне места нахождения организации, представить декларации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (месту нахождения имущества). Налоговики это подтверждают (письма ФНС России от 08.11.2016 № БС-4-21/21110@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2018 № 13-11/090934@).

А что делать, если компания до закрытия обособленного подразделения (выбытия недвижимости) не представила декларации в соответствующий налоговый орган?

В комментируемом письме налоговики указали, что при закрытии обособленного подразделения сведения, связанные с деятельностью этого обособленного подразделения, направляются в налоговый орган по месту нахождения организации. Туда же направляются сведения и в случае снятия компании с учета в налоговом органе по месту нахождения недвижимости (земельного участка). В связи с этим, если компания не представила декларации по транспортному налогу, налогу на имущество и земельному налогу до снятия ее с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (имущества), она сдает эти декларации в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом в них указывается код ОКТМО закрытого обособленного подразделения (местонахождения недвижимости (земельного участка)).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 04.04.2017 № БС-4-21/6264, от 08.11.2016 № БС-4-21/21110@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2018 № 13-11/090934@.

Отметим, что такой же подход налоговики применяют и к отчетности по НДФЛ. Подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2019, № 14.