1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 64

Суды решили так (ЕСХН) («Малая бухгалтерия», № 03, 2019 г.)

[+] Некорректное отражение в бухгалтерском учете операции по приобретению товарно-материальных ценностей не может лишить компанию права на признание данных расходов при расчете ЕСХН

(Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 по делу № А57-1290/2018)

В ходе выездной проверки налоговики доначислили организации ЕСХН, а также привлекли к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа и начисления пеней. Основанием доначисления явилось то, что налоговый орган не принял отдельные расходы общества в 2013 и 2014 г. при расчете единого сельскохозяйственного налога. В частности, налоговики решили, что у компании не было права на отражение расходов на приобретение материалов и сырья в связи с наличием ошибок и недочетов в бухгалтерском учете.

Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным. Апелляция и кассация также поддержали налогоплательщика. Арбитры указали следующее.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) является специальным налоговым режимом. Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату данного налога (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН учитывают:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В целях ЕСХН оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получении дохода.

Таким образом, в расходы по ЕСХН могут быть приняты материальные расходы, в том числе на приобретение сырья и материалов.

Суды отклонили довод налогового органа о невключении спорных сумм в состав расходов в связи с наличием ошибок и недочетов в бухгалтерском учете организации. Арбитры указали, что некорректное отражение в бухгалтерском учете расходов не может лишить налогоплательщика права на включение товарно-материальных ценностей в расходы при наличии правильно оформленных первичных документов о получении товарно-материальных ценностей и их оплате.

[+] Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, имел право при расчете страховых взносов в фиксированном размере за 2014—2016 гг. уменьшить полученные доходы на произведенные им расходы

(Постановление АС Уральского округа от 04.03.2019 по делу № А76-26267/2018)

Сразу скажем, что спор возник по суммам страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем до 2017 г., то есть в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель в 2014—2016 гг. работал на двух спецрежимах — ЕСХН и ЕНВД. На основании сведений о размере полученных доходов бизнесмен исчислял и уплачивал страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в фиксированном размере и дополнительно в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. без учета дохода от ЕНВД.

Затем предприниматель посчитал ошибочным определение размера указанных страховых взносов только лишь от суммы дохода без учета понесенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Руководствуясь правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, он обратился в отделение ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014—2016 гг. Однако получил отказ. Не согласившись с таким решением, бизнесмен обратился в суд.

В суде первой инстанции и апелляции предприниматель одержал победу. Арбитры признали недействительным решение отделения ПФР в части отказа в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов и обязали отделение в течение 10 рабочих дней со дня принятия постановления принять решение о возврате спорных сумм, а также направить данное решение на исполнение в соответствующий налоговый орган.

Проверяющие из ПФР не согласились с таким вердиктом и обратились в суд кассационной инстанции. По их мнению, нижестоящие суды ошибочно распространили действие правовой позиции Конституционного суда РФ при разрешении спора о порядке исчисления страховых взносов предпринимателя на ЕСХН. Ревизоры полагали, что правило учета расходов при исчислении страховых взносов, выработанное высшим судом, подлежит ограничительному толкованию и применению исключительно по отношению к плательщикам, уплачивающим НДФЛ.

Однако кассация не поддержала проверяющих. Приведем аргументы суда.

Порядок расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями в фиксированном размере был установлен в ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Он заключался в следующем:

— если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 000 руб., взносы уплачиваются в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

— если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, то дополнительно к сумме взносов, рассчитанных в фиксированном размере, бизнесмен должен доплатить 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно п. 1 и 4 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения указанных положений доходы для предпринимателей, применяющих ЕСХН, учитываются в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ, а для тех, кто работает на ЕНВД — в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.

Правовая позиция Конституционного суда РФ заключается в следующем. Взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов предпринимателем в фиксированном размере и уплачивающего НДФЛ, по своему конституционно-правовому смыслу предполагают, что для данной цели доход ИП подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Опираясь на положения Налогового кодекса и признавая, что принципы определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ и плательщиками ЕСХН аналогичны, суды применили изложенную Конституционным судом РФ правовую позицию при разрешении данного спора.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что в целях исчисления страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем на ЕСХН, учету подлежал не только полученный им доход, но и размер произведенных расходов.

Между тем в спорный период предприниматель рассчитывал страховые взносы исключительно исходя из полученного им дохода, то есть без уменьшения его на величину расходов. Поэтому у него обоснованно возникла переплата по страховым взносам.

Арбитры отметили, что ввиду отсутствия существенной разницы в принципах определения базы для исчисления НДФЛ и ЕСХН, способной препятствовать применению разъяснений, данных Конституционным судом РФ, доводы отделения ПФР об обратном признаны кассационным судом несостоятельными.