1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 45

Результат инвентаризации — неучтенный объект

Как известно, все организации должны в конце года провести инвентаризацию. Зачастую в ходе ее проведения компании выявляют не отраженные в учете объекты основных средств. Мы расскажем, какие налоговые последствия будут в такой ситуации у компании, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Отражаем доходы

Если компания при инвентаризации выявит ранее не учтенное основное средство, то она должна включить в состав внереализационных доходов рыночную стоимость такого объекта. Это связано с тем, что в «упрощенке» доходы определяются по правилам, предусмотренным в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Такой порядок установлен в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В свою очередь, в п. 1 ст. 248 НК РФ названы в том числе внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. А на основании п. 20 ст. 250 НК РФ в их состав входят доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

О том, что у компании на упрощенной системе налогообложения в рассматриваемой ситуации возникнет внереализационный доход, сказано и в письме Минфина России от 21.11.2018 № 03-11-11/83956.

Теперь поясним, почему в состав дохода включается рыночная стоимость основного средства, выявленного в ходе инвентаризации. В упрощенной системе налогообложения основным средством считается имущество, которое признается амортизируемым основным средством в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Основание — п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Положениями п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под амортизируемым основным средством понимается принадлежащее компании на праве собственности имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Первоначальной стоимостью основного средства, которое получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, является сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ. А согласно п. 8 ст. 250 НК РФ оценка безвозмездно полученного имущества производится исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости по амортизируемому имуществу.

Про расход забудьте

Как мы уже сказали, согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в упрощенной системе налогообложения в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым основным средством в соответствии с главой 25 НК РФ. В целях налога на прибыль имущество, полученное безвозмездно или выявленное в результате инвентаризации, относится к амортизируемым основным средствам. Об этом сказано в письмах Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/4/4, от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283.

Возникает вопрос: можно ли при применении УСН включить рыночную стоимость выявленного при инвентаризации основного средства, учтенную в доходах, в состав расходов?

В письме от 21.11.2018 № 03-11-11/83956 специалисты финансового ведомства указали, что стоимость основного средства, выявленного при инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов налогоплательщика, а не в составе его расходов.

На наш взгляд, сказанное финансистами означает, что стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, в расходы на УСН не включается. Ведь при применении упрощенной системы налогообложения учитываются затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету с момента ввода основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и признаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ в упрощенной системе налогообложения расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть должны быть документы, подтверждающие несение компанией расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства. А по безвозмездно полученному или выявленному при инвентаризации основному средству у компании таких документов нет.

Косвенно эта позиция подтверждается разъяснениями Минфина России, данными в отношении основного средства, полученного от учредителя в качестве взноса в уставный капитал (письма от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). Финансисты указали, что организация не понесла расходов по приобретению данного основного средства и поэтому его стоимость в расходах на УСН не учитывается.