С 1 января 2018 г. предприниматели могут снизить налог, уплачиваемый при применении ПСН, на сумму расходов по приобретению кассовой техники. Такое право предусмотрено п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ. ФНС России письмом от 23.03.2018 № СД-4-3/5443@ довела до сведения нижестоящих налоговых органов разъяснения Минфина России (письмо от 13.03.2018 № 03-11-09/15275) о том, как на практике должны применяться положения п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.
Снизить налог на затраты по приобретению ККТ предприниматели могут только в 2018 и 2019 г. (занятые в рознице и общественном питании и имеющие наемных работников — только в 2018 г.). При этом ККТ должна быть:
— приобретена для использования в деятельности, переведенной на ПСН;
— зарегистрирована в налоговом органе в период с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г. У предпринимателей, которые занимаются розничной торговлей (общественным питанием) и имеют наемных работников, ККТ должна быть зарегистрирована в период с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г.
Указанные расходы засчитываются в уменьшение налога в размере не более 18 000 руб. на один экземпляр ККТ.
К сведению
Согласно разъяснениям, размещенным на официальном сайте ФНС России в разделе «Часто задаваемые вопросы», в случае если сумма налога по ПСН, подлежащая уменьшению на расходы по ККТ, уплачена в полном объеме (без уменьшения), зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Расходы на модернизацию ККТ
В Налоговом кодексе речь идет об уменьшении налога на расходы по приобретению ККТ, которая соответствует требованиям Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон о ККТ). То есть которая оборудована фискальным накопителем и имеет возможность передавать фискальные данные в налоговый орган через оператора фискальных данных. Только такие ККТ регистрируют налоговые органы с 1 февраля 2017 г. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).
В информации от 30.06.2016 «О переходе на онлайн-кассы», размещенной на официальном сайте ФНС России, налоговики сообщили, что покупать новую кассу необязательно — ряд моделей старых касс можно модернизировать, установив новое программное обеспечение и фискальный накопитель. А в письме ФНС России от 19.06.2017 № ЕД-4-20/11625@ «Об осуществлении модернизации контрольно-кассовой техники» указано, что старая касса снимается с учета налоговиками без заявления пользователя, при этом модернизированную ККТ нужно заново зарегистрировать.
Допустим, бизнесмен не стал покупать новую ККТ, а в целях соответствия требованиям Закона о ККТ модернизировал уже имеющийся у него кассовый аппарат. Модернизированную ККТ он зарегистрировал в налоговом органе. Может ли бизнесмен в уменьшение налога зачесть расходы на проведенную модернизацию?
Пунктом 1.1 ст. 346.51 НК РФ предусмотрено, что в расходы по приобретению ККТ включаются затраты на покупку:
— собственно кассового аппарата;
— фискального накопителя;
— необходимого программного обеспечения;
— сопутствующих работ и услуг (по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение кассовой техники в соответствие с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».
Таким образом, затраты на модернизацию ККТ могут быть засчитаны в уменьшение налога по ПСН (письма Минфина России от 05.02.2018 № 03-01-15/6381, от 25.01.2018 № 03-01-15/4035, от 19.01.2018 № 03-01-15/2778, от 28.12.2017 № 03-01-15/88048, 05.12.2017 № 03-01-15/80843). При этом неважно, проводилась модернизация своими силами или такие услуги заказывались на стороне. В комментируемом письме чиновники это подтвердили. Они указали, что уменьшить налог можно на стоимость услуг по модернизации ККТ, которые были оказаны оператором фискальных данных.
Зачет суммы превышения
Смоделируем ситуацию. Предположим, бизнесмен в 2018 г. купил ККТ за 18 000 руб. Сумма налога по патенту равна 10 000 руб. Засчитать в уменьшение налога он может только 10 000 руб. А что делать с оставшимися 8000 руб.?
Налоговым кодексом предусмотрено, что если у бизнесмена в 2018 и 2019 г. будут другие патенты, он сможет зачесть сумму превышения в счет уменьшения налога по этим патентам. В комментируемом письме чиновники указали, что на сумму превышения можно снизить налог по патенту (патентам), полученному (полученным) только в 2018 и 2019 г. (для бизнесменов, занятых в рознице и общественном питании и имеющих наемных работников, — только в 2018 г.). То есть если у предпринимателя сумма превышения образовалась, например, при уменьшении налога по патенту 2019 г., он уже не сможет зачесть эту сумму в целях снижения налога по патенту 2020 г.
Уведомление о зачете расходов на покупку ККТ
Для того чтобы применить вычет по расходам на приобретение кассовой техники, предприниматель должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление. Его форму утверждает ФНС России. На момент подготовки материала такая форма еще не утверждена. Но налоговики разработали рекомендуемую форму уведомления. Она приведена в письме ФНС России от 04.04.2018 № СД-4-3/6343@. В этом письме налоговики также отметили, что предприниматель вправе подать уведомление и в произвольной форме с обязательным указанием сведений, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ. К ним относятся:
— ФИО предпринимателя и его ИНН;
— номер и дата патента, по которому производится снижение суммы налога, сроки уплаты уменьшаемых платежей и суммы расходов по приобретению ККТ, на которые они уменьшаются;
— модель, заводской номер ККТ и сумма расходов по ее приобретению.
Если налоговый орган обнаружит, что сведения в уведомлении недостоверны, он в течение 20 дней с момента получения уведомления направит предпринимателю отказ в уменьшении налога. В этом случае бизнесмен должен уплатить налог без применения вычета по расходам на покупку ККТ. Но отказ не означает, что право на вычет утрачено. Предприниматель в дальнейшем может представить уведомление с исправленными сведениями.
В комментируемом письме чиновники отметили, что уведомление может подаваться только в отношении налога, исчисленного по патенту, относящемуся к 2018 или 2019 г. (для бизнесменов, занятых в рознице и общественном питании и имеющих наемных работников, — только относящемуся к 2018 г.). При этом уведомление может быть передано вместе с заявлением на получение патента.