1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 28

Курс валюты в отчетности налогового агента

В отношении ряда иностранных валют Банк России устанавливает курс к рублю из расчета 10, 100 и более единиц валюты. В письме от 20.09.2017 № СД-4-3/18803@ ФНС России разъяснила, как в этом случае указывается курс валюты в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход (п. 1 ст. 310 НК РФ). Она, как налоговый агент, обязана представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ (далее — Расчет). Это требование содержится в п. 4 ст. 310 НК РФ.

В подразделе 3.2 раздела 3 Расчета приводятся сведения о выплаченных иностранной организации доходах и расчет суммы налога. В частности, по строке 040 показывается сумма дохода до удержания налога, а по строке 100 — сумма налога. Согласно п. 5 ст. 309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. Таким образом, строки 040 и 100 заполняются в той валюте, в которой выплачивается доход.

Удержанный с выплаченных иностранной организации доходов налог налоговый агент перечисляет в бюджет в рублях в пересчете по курсу Банка России на день уплаты (п. 1 ст. 310 НК РФ). Эта сумма показывается в Расчете по строке 140. А в строке 120 приводится официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет.

Пунктом 1.8 контрольных соотношений к Расчету (приведены в письме ФНС России от 14.06.2016 № СД-4-3/10522@) предусмотрено, что если строка 100 больше 0 и строка 120 больше 0, то показатель строки 140 равен строке 100, умноженной на строку 120. Но когда курс рубля установлен не к единице валюты, это соотношение нарушается. Как правильно заполнить в такой ситуации строку 120 Расчета?

В комментируемом письме специалисты налогового ведомства рассмотрели ситуацию, когда доход иностранной компании выплачивается в японских иенах, для которой курс Банка России установлен как количество рублей к 100 иенам. Чтобы контрольное соотношение выполнялось, при выплате дохода в японских иенах налоговики предлагают показывать по строке 120 значение курса рубля к одной японской иене. То есть компании нужно пересчитать курс. Например, если по официальному курсу Банка России 100 японских иен равны 50,7907 руб., компания в строке 120 должна указать 0,507907 руб. (50,7907 руб. : 100).

В то же время, если компания показала в строке 120 курс рубля к 100 японским иенам, тогда показатель строки 140 она должна рассчитать как значение строки 100, умноженное на значение строки 120 и деленное на 100. Такой вариант также будет правильным для расчета суммы налога в рублях.