1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 65

Выплаты членам совета директоров — повод для начисления взносов

В феврале этого года специалисты Минфина России выпустили несколько писем, в которых содержатся разъяснения по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров организации. Финансисты считают, что данные выплаты облагаются страховыми взносами (письма от 21.02.2017 № 03-15-05/9890, от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794).

Вопрос с богатой историей

Акционерное общество для осуществления общего руководства компанией учреждает совет директоров (п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО). Решение о выплате вознаграждения членам совета директоров принимает общее собрание акционеров (п. 2 ст. 64 Закона об АО).

В ранее действовавшем Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) ничего не говорилось о том, облагаются такие выплаты страховыми взносами или нет. В связи с этим на практике возникали споры между компаниями и проверяющими из фондов.

Позиция Минтруда

Трудовое ведомство считало, что на вознаграждения членам совета директоров страховых взносы не начисляются (письма от 15.06.2016 № 17-4/В-247, от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 11.04.2016 № 17-3/В-147, от 07.05.2015 № 17-3/В-234, от 02.04.2015 № 17-4/В-163, от 22.08.2014 № 17-3/В-400, от 26.03.2014 № 17-4/ООГ-200).

Напомним, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

По мнению специалистов Минтруда России, отношения между руководящей верхушкой и организацией нельзя рассматривать ни как трудовые, ни как гражданско-правовые.

При трудовых отношениях присутствуют элементы подчинения работника правилам труда у работодателя, а согласно ст. 69 Закона об АО руководитель компании организует выполнение решений совета директоров. То есть совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Членам совета директоров выплачивается вознаграждение, а не заработная плата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы. Поэтому правоотношения между указанными лицами не могут быть отнесены к трудовым, что закреплено в ст. 11 ТК РФ.

Нет здесь и гражданско-правовых отношений. Чтобы признать их таковыми, необходимо, чтобы члены совета директоров оказывали обществу услуги и за это получали вознаграждение. Ведь гражданско-правовой договор является двухсторонней или многосторонней сделкой.

Неожиданное решение суда

Несмотря на позицию трудового ведомства в пользу компаний, проверяющие из фондов зачастую производили доначисления взносов на сумму вознаграждения членам совета директоров. И как ни странно, суды поддерживали контролеров (постановления АС Уральского округа от 10.06.2015 № А50-22819/2014, Дальневосточного округа от 04.02.2015 № А73-6793/2014).

Неприятной неожиданностью для плательщиков страховых взносов стали принятые летом прошлого года определения Конституционного суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О. В них суд пришел к выводу, что выплаты членам совета директоров подпадают под объект обложения страховыми взносами. Дело в том, что деятельность руководящей верхушки связана с выполнением соответственно управленческих и контрольных функций. А такая деятельность регулируется нормами гражданского законодательства.

Пункт 1 ст. 2 ГК РФ прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). Акционерное общество признается корпорацией, так как высшим его органом является общее собрание акционеров (п. 1 ст. 65.1, п. 1 ст. 65.3 ГК РФ).

Члены совета директоров, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за работой компании. То есть по существу речь в этом случае идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров. При этом такая деятельность предполагает наличие выплат в пользу членов совета директоров по решению общего собрания акционеров.

Исходя из этой логики, суд пришел к выводу, что вознаграждение членам совета директоров признается объектом обложения страховыми взносами. При этом не имеет значения, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом совета директоров и обществом. Такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Минфин: Взносам быть!

Несмотря на то что сейчас порядок расчета страховых взносов прописан в Налоговом кодексе, объектом обложения страховыми взносами по-прежнему признаются выплаты, производимые в том числе в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом в базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства привели правовую позицию, содержащуюся в вышеназванных определениях КС РФ, и указали, что вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с момента вступления в силу указанных судебных решений.