Письмо ФНС России от 22.11.2016 № БС-4-21/22163 будет интересно компаниям, которые имеют на балансе транспортные средства массой свыше 12 тонн и перечисляют по ним плату в счет возмещения вреда, причиненного автодорогам. Налоговая служба рассказала, как учитываются суммы аванса по транспортному налогу, уплаченные в бюджет за I квартал 2016 г. Подробности — в нашем комментарии.
По общему правилу организации обязаны исчислять авансовые платежи по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода, которым является квартал (п. 2.1 ст. 362, ст. 360 НК РФ). Начисленные суммы авансов необходимо перечислить в бюджет (п. 2 ст. 363 НК РФ).
Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ (далее — Закон № 249-ФЗ) внес в п. 2 ст. 363 НК РФ изменения. Согласно им от уплаты исчисленной суммы авансового платежа освобождаются компании в отношении автомобиля, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования. Данная поправка имеет обратную силу и действует с 1 января 2016 г.
Но к моменту появления Закона № 249-ФЗ компании — владельцы большегрузов уже перечислили в бюджет авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал 2016 г. Вполне логично возник вопрос: а что делать дальше с этими суммами?
В письме от 22.11.2016 № БС-4-21/22163 специалисты ФНС России напомнили еще об одном нововведении, которое Закон № 249-ФЗ внес в главу 28 НК РФ. В новой редакции п. 2 ст. 362 НК РФ сказано, что рассчитанная организациями по итогам года сумма транспортного налога в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уменьшается на сумму платы в счет возмещения вреда дорогам, перечисленной по такому автомобилю в данном налоговом периоде. Данная новация также применяется с начала этого года.
Исходя из этого, налоговики пришли к следующему выводу. Если сумма платы в счет возмещения вреда дорогам, перечисленная в 2016 г., окажется больше или будет равна сумме транспортного налога, начисленного за 2016 г., то уплаченный авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал 2016 г. будет считаться излишне уплаченной суммой налога. Поэтому он подлежит зачету или возврату по правилам, предусмотренным ст. 78 НК РФ.
По мнению налоговой службы, компании имеют право претендовать на зачет (возврат) переплаты только после окончания установленного срока сдачи декларации по транспортному налогу за 2016 г. Напомним, что декларация должна быть представлена в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Если же сумма транспортного налога за 2016 г. превысит сумму платы за причинения вреда дорогам, перечисленную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде, то уплаченный авансовый платеж за I квартал 2016 г. подлежит зачету в счет предстоящих платежей.