1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 125

Продажа части ОС как металлолома

В письме от 04.05.2016 № 03-07-11/25579 Минфин России пришел к выводу о необходимости восстановления НДС по демонтированной части основного средства, которая была реализована как лом. Но судьи мнение финансистов не разделяют.

В письме рассмотрена следующая ситуация. У компании имеется основное средство, находящееся в эксплуатации, по которому начисляется амортизация. Она провела его частичную ликвидацию, а выбывшую часть оприходовала на склад в качестве лома. В дальнейшем этот лом был реализован. Поскольку продажа лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от обложения НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), компания при реализации лома НДС не начисляла.

На основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, в случае дальнейшего их использования для осуществления необлагаемых операций подлежат восстановлению. Исходя из этого, Минфин России пришел к выводу, что в отношении ликвидированной части недоамортизированного объекта, оприходованной на склад в качестве лома и реализованной с применением освобождения, установленного подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально остаточной стоимости ликвидированной части. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ. К аналогичным выводам финансисты приходили и раньше (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Однако суды считают, что при продаже остатков основных средств, реализованных в качестве лома, восстанавливать НДС не нужно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 № А27-17091/2012, от 10.10.2013 № А27-21600/2012, от 27.08.2013 № А27-19496/2012). Логика арбитров такова.

Для восстановления НДС нужно, чтобы в необлагаемых операциях использовался ранее приобретенный товар (ОС), по которому НДС был принят к вычету. В случае демонтажа объекта (его части) и последующей продажи в качестве лома такого не происходит. Ведь компания заявляет вычет по приобретенному ОС, а использует в необлагаемых операциях уже другой объект — лом.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» ломом считаются пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из металлов. То есть в качестве лома рассматриваются негодные ОС (их части), утратившие свои свойства. По своим функциональным и физическим характеристикам они отличаются от приобретенного объекта. Поэтому говорить о том, что демонтированное основное средство (его часть) при продаже в качестве лома стало использоваться в не облагаемых НДС операциях, нельзя. Основное средство прекратило свое существование, превратившись в лом. Арбитры также отмечают, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса ОС по причине их демонтажа, восстанавливать суммы НДС в недоамортизируемой (неиспользованной) части.