1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 5535

Оплата учебы работников: когда придется удержать НДФЛ

Получить за счет работодателя образование или же новые навыки в рамках уже имеющейся профессии очень выгодно для работника. Ведь, как известно, стоимость обучения сейчас высока. Мы расскажем, в каких ситуациях бухгалтер должен удержать из доходов работников НДФЛ со стоимости оплаченной за него учебы, а в каких случаях налоговых последствий по НДФЛ не будет.

Право или обязанность?

Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки работников и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. А в статье 197 ТК РФ предусмотрено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Указанное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.

Когда на учебу работника посылает работодатель, то именно он несет все сопутствующие расходы. Этот вариант обучения мы и будет рассматривать.

Подготовка работников и их дополнительное профессиональное образование производятся работодателем на условиях и в порядке, которые установлены в коллективном или трудовом договоре. Правда, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. Например, это обязательное повышение квалификации аудиторов, которое предусмотрено в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Виды обучения

В статье 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ) сказано так:

  • профессиональное образование — это вид образования, который направлен на приобретение обучающимися в процессе освоения основных профессиональных образовательных программ знаний, умений, навыков и формирование компетенции определенных уровня и объема, позволяющих вести профессиональную деятельность в определенной сфере или выполнять работу по конкретным профессии или специальности;

  • профессиональное обучение — это вид образования, который направлен на приобретение обучающимися знаний, умений, навыков и формирование компетенции, необходимых для выполнения определенных трудовых, служебных функций — определенных видов трудовой, служебной деятельности, профессий.

Разница, на наш взгляд, вполне понятна. Профессиональное обучение — это, например, получение профессии бухгалтера в какой-то строго определенной сфере, например, в банковском учете. А профессиональное образование — это получение в данном случае высшего экономического образования, которое в принципе позволяет работать бухгалтером в любой сфере учета, хотя для этого, скорее всего, может потребоваться повышение квалификации.

Что такое профессиональное обучение, подробно описывается в ст. 73 Закона № 273-ФЗ. Так, под профессиональным обучением по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих и должностям служащих понимается профессиональное обучение лиц, ранее не имевших профессии рабочего или должности служащего. Иначе говоря, человек получает новую для себя профессию.

Под профессиональным обучением по программам повышения квалификации рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего, профессии рабочих или должность служащего, должности служащих, в целях последовательного совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков по имеющейся профессии рабочего или имеющейся должности служащего без повышения образовательного уровня. Другими словами, работал бухгалтером в банке, стал работать бухгалтером в бюджетной сфере. Но как был бухгалтером, так и остался им.

Под профессиональным обучением по программам переподготовки рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего, профессии рабочих или должность служащего, должности служащих, в целях получения новой профессии рабочего или новой должности служащего с учетом потребностей производства, вида профессиональной деятельности. Например, был экономистом — стал программистом.

Льгота есть!

Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Как видите, освобождение от налогообложения суммы платы за обучение физического лица не связывается ни с наличием трудовых отношений между компанией, оплачивающей обучение, и обучающимся, ни с тем, по чьей инициативе проводится обучение. Здесь главное выполнить условия, предусмотренные данной нормой, а именно обучение должно проходить по указанным образовательным программам, а образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию. На это обращают внимание специалисты Минфина России (письмо от 19.11.2015 № 03-04-06/66941).

Отметим, что работник может получать и второе высшее образование, и даже третье — на льготе по уплате НДФЛ это никак не сказывается (см., например, письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

Семинары и консультации

Образовательная деятельность, проводимая путем разовых занятий, в том числе в виде лекций, стажировок и семинаров, не лицензируется, если по ее итогам не проводится аттестация и не выдаются документы об образовании. Исходя из этого, семинары можно разделить на два вида: учебные и консультационные.

Учебные семинары имеют право проводить только те компании, у которых есть лицензия на право ведения образовательной деятельности. По окончании обучения слушатели получают документ об образовании — удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке. А вот для проведения консультационных семинаров лицензия не нужна.

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости таких занятий? Ведь в данном случае не выполняется одно из условий, предусмотренных п. 21 ст. 217 НК РФ, а именно у образовательного учреждения отсутствует лицензия.

На наш взгляд, стоимость такого обучения не должна облагаться НДФЛ, но по другой норме Кодекса — по п. 3 ст. 217 НК РФ. В нем сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, если участие в семинаре проводится по инициативе работодателя (ст. 196 ТК РФ) в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости семинара не образует объекта налогообложения по НДФЛ.

Судьи также придерживаются данного мнения (см., например, постановления ФАС Московского округа от 27.09.2013 № А40-5827/13-115-13, от 19.05.2011 № А40-31488/10-142-189, от 29.12.2010 № А40-8556/10-140-91, от 25.05.2009 № А40-16734/08-99-37, от 15.06.2009 № А41-15692/08).

Доказать то, что в данной ситуации участие в семинаре проводится не в интересах компании, а в личных интересах самого работника, и значит, можно применить ст. 211 НК РФ о выгоде, полученной в натуральной форме, должны сами налоговики. И задача эта крайне сложная.

Однодневный семинар: выплата суточных

Многие работодатели выплачивают некую денежную компенсацию сотрудникам, отправляемым на однодневный семинар. Облагается ли такая щедрость НДФЛ?

В письме от 02.09.2015 № 03-04-06/50607 специалисты Минфина России пришли к выводу, что такая выплата НДФЛ не облагается, но в ограниченных размерах. По мнению финансистов, в данном случае имеет место однодневная командировка. Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

При направлении работника в однодневную командировку, как полагают финансисты, суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных в п. 3 ст. 217 НК РФ.

По общему правилу возмещение работнику командировочных расходов не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Кстати, напомним, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сказано, что суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой. И можно было бы предположить, что не облагается НДФЛ вся сумма полученного работником возмещения, при условии, что его расходы подтверждены оправдательными документами и работодатель счел эти расходы оправданными и разумными. Тем не менее, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, суд посчитал, что размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в облагаемый доход, также ограничен суммой в 700 руб.

Отметим, что налоговая служба несколько иначе подходит к решению данного вопроса. В письме ФНС России от 26.03.2013 № ЕД‑4-3/5200@ сказано, что если у командированного на один день работника есть документы, подтверждающие расходы, то не облагается вся сумма компенсации. Если же документов нет, то не облагается компенсация в размерах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Ученический договор

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником своей компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником является дополнительным к трудовому договору. Он действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока. Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Работники, проходящие обучение в компании, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору или выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством. При этом на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

В статье 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже МРОТ.

Стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ. Об этом Минфин России сообщил еще в письмах от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294 и от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123.

Дело в том, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах. Да, в пункте 3 ст. 217 НК РФ установлен перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. И среди них — компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Но стипендии не признаются компенсационными выплатами, так как выплачиваются физическим лицам не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Кроме того, стипендии по ученическим договорам не указаны в списке освобождаемых сумм, утвержденном в вышеназванном пункте.

Отметим, что и ст. 164 ТК РФ связывает получение компенсации с денежными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Нельзя применить в данном случае и п. 11 ст. 217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, которые выплачивают им образовательные учреждения. Ведь в рассматриваемом случае стипендии ученикам выплачивает потенциальный работодатель, а не сами образовательные учреждения.

Ну а доход, полученный учеником за работу во время выполнения практических занятий, безусловно, относится к его доходам, составляющим налоговую базу по НДФЛ.

Подготовка персонала для нового производства

Рассмотрим достаточно распространенную ситуацию. Компания запускает новое производство. Для этого производится закупка оборудования. Однако у компании нет в штате работников, обладающих соответствующей квалификацией для эксплуатации новой техники. Поэтому компания заключает с поставщиком договор на обучение своих сотрудников работе на этом оборудовании. И вот тут возникает вопрос о налогооблагаемых доходах работников, полученных в форме профессионального обучения.

Если у поставщика оборудования отсутствует лицензия на образовательную деятельность, то применить положения п. 21 ст. 217 НК РФ нельзя. Но здесь, на наш взгляд, можно воспользоваться п. 3 ст. 217 НК РФ и расценивать оплату такого обучения как затраты на профессиональную подготовку или переподготовку кадров. В этом случае НДФЛ со стоимости такого обучения удерживать не надо.