1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1182

Поправки для главы 25 НК РФ

В Международный женский день президент России подписал Федеральный закон № 32-ФЗ, содержащий изменения для налога на прибыль. В первую очередь новации будут интересны компаниям, у которых есть долговые обязательства. Подробности — в нашем комментарии.

Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ (далее — Закон № 32-ФЗ) вступил в силу с 9 марта 2015 г., но его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

Учет процентов по кредитам

С этого года ст. 269 НК РФ, регулирую­щая правила налогового учета процентов по долговым обязательствам, действует в новой редакции. Напомним, что изменения в нее были внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ (подробнее об этом см. «БП», 2014, № 03).

Так, по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей. Если же сделка признается контролируемой, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ. Но из этого правила есть исключение. Оно касается контролируемых сделок, одной стороной которых является банк. В этом случае согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ организация может признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка более минимального (менее максимального) значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 этой статьи. При несоблюдении данных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Именно это исключение и подверглось корректировке. Комментируемый закон исключил из п. 1.1 ст. 269 НК РФ упоминание о том, что одной из сторон контролируемой сделки должен выступать банк. Таким образом, теперь не важно, участвует банк в контролируемой сделке или нет.

Изменения коснулись и интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, необходимых для применения п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Законодатели откорректировали подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, в котором установлены интервалы предельных значений процентных ставок по рублевым долговым обязательствам. В предыдущей редакции названной нормы интервал составлял от 75 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ставки рефинансирования ­ЦБ РФ.

Закон № 32-ФЗ установил следующие значения:

  • по долговому обязательству, оформленному в руб­лях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, — от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки ЦБ РФ;
  • по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному преды­дущем абзаце, — от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% ключевой ставки ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки ЦБ РФ.

Отметим, что и в подп. 1 и 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ ставка рефинансирования заменена на ключевую ставку ЦБ РФ. Напомним, что на сегодняшний день ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 8,25%, а ключевая ставка ЦБ РФ — 14% (информация Банка России от 13.03.2015 «О ключевой ставке Банка России»).

Внесены изменения в порядок определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов при расчете налога на прибыль в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г. Поправки касаются долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г. Положения п. 2 ст. 269 НК РФ по таким долговым обязательствам применяются с учетом следующих особенностей:

  • величина контролируемой задолженности в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Но этот курс не должен превышать курсы, установленные Центробанком России по состоянию на 1 июля 2014 г.;
  • величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов валют к российскому рублю, установленных Центробанком России, с 1 июля 2014 г. по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Кроме того, предельная величина процентов, подлежащая включению в состав расходов в период с 1 по 31 декаб­ря 2014 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза, при рублевых долговых обязательствах.

Необлагаемые доходы

Новым положением дополнена ст. 251 НК РФ, в которой содержится перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Так, в п. 1 указанной нормы появился подп. 52, который выводит из-под налогообложения доходы организаций, осуществляющих функции по обязательному страхованию вкладов физлиц в российских банках на основании ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона „О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации“ и в статью 46 „О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)“». В список таких доходов включены:

  • купонный доход по облигациям федерального займа, внесенным в качестве имущественного взноса РФ в имущество организации;
  • доходы в виде процентов, получаемых организацией по договорам субординированного займа, заключенным с банками, и по субординированным облигациям банков;
  • доходы в виде штрафов, уплаченных банками в связи с нарушением ими обязательств при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков.

Названные доходы организация должна перечислить в полном объеме в федеральный бюджет в соответствии с федеральным законом, договором об осуществлении имущественного взноса Российской Федерации в имущество организации или решением совета директоров организации. Только в этом случае они не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Дополнение получила и ст. 270 НК РФ. В нее введен п. 48.20, согласно которому в составе расходов не учитываются вышеназванные доходы.