Отсутствие права собственности на товары вычету НДС не помеха

| статьи | печать

Договором поставки товаров может быть предусмотрено, что право собственности на них переходит при соблюдении покупателем определенных условий. Может ли покупатель принять к вычету «входной» НДС в ситуации, когда товар отгружен, но право собственности на него еще не перешло? Ответ на этот вопрос дали специалисты Минфина России в письме от 30.12.2014 № 03-07-11/68585. Позиция финансистов в пользу налогоплательщиков.

Общие правила для вычета НДС действуют и в нестандартной ситуации

Выводы, сделанные Минфином России в комментируемом письме по вопросу вычета «входного» НДС в ситуации, когда в период отгрузки товаров право собственности ни них еще не перешло к покупателю, основаны на общих принципах, заложенных в главе 21 НК РФ. Напомним, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров, работ, услуг, после принятия на учет данных товаров, работ, услуг и при наличии соответствующих первичных до­кумен­тов.

В пунк­те 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А вот какой именно день считать датой отгрузки, Налоговый кодекс не уточняет. Чтобы ответить на этот вопрос, специа­листы финансового ведомства обратились к положениям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). В силу п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными до­кумен­тами. При этом в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные до­кумен­ты должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату их составления и описание факта хозяйственной жизни.

По мнению финансистов, датой отгрузки товаров (работ, услуг или имущественных прав) в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного до­кумен­та, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. Заметим, что такую точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, письмо от 13.01.2012 № 03-07-11/08).

Исходя из этого, финансовое ведомство сделало вывод: принятие к вычету НДС, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству.

Забалансовый учет для товаров «без права собственности»

Итак, финансисты не возражают против учета «входного» НДС, даже если право собственности на товар не перешло к покупателю. Отметим, что такой товар в бухгалтерском учете учитывается на забалансовых счетах. Не будет ли это поводом для налоговиков, чтобы снять при проверке вычет?

Нет, не будет. Совсем недавно налоговики рассмотрели вопрос о том, можно ли предъявить к вычету «входной» НДС, если приобретенное основное средство оприходовано за балансом, так как право собственности на объект переходит к покупателю только после полной оплаты покупки. В письме от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@ специалис­­ты ФНС России дали утвердительный ответ на этот вопрос. Правда, в этом письме шла речь об НДС, уплаченном при ввозе товаров из-за рубежа. Но Минфин России не видит препятствий для вычета «входного» налога и в ситуации, когда оборудование, требую­щее монтажа, учтено на балансовом счете 07 (от 23.07.2012 № 03-07-08/211), а также в случае учета за балансом имущества, полученного в лизинг (29.11.2010 № 03-07-08/337).

Судьи согласны с этим мнением. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу № А05-9977/2011 арбитры решили, что налогоплательщик имеет право принять к вычету «входной» НДС после принятия объекта на учет, в том числе и на забалансовом счете. Ведь в Налоговом кодексе не говорится, на каких именно счетах бухгалтерского учета должен быть отражен приобретенный товар. Поэтому учет на забалансовом счете — это тоже учет.

Не забывайте: счет-фактура не является первичным до­кумен­том

Для возможности вычета «входного» НДС необходимо иметь на руках соответствующие первичные до­кумен­ты. Некоторые бухгалтеры считают, что счета-фактуры относятся к первичным до­кумен­там. Но это мнение ошибочно (письмо Минфина России от 12.07.2005 № 03-04-11/154).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является до­кумен­том, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг или имущественных прав) сумм НДС к вычету. В постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 № 4047/05 судьи отметили, что счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных до­кумен­тов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими до­кумен­тами.

Таким образом, налогоплательщику понадобятся первичные до­кумен­ты, например, товарная накладная по форме ­ТОРГ-12. Впрочем, сейчас налоговики довольно настойчиво пропагандируют применение универсального передаточного до­кумен­та (см., например, письма ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96 и от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@, Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664). Этот до­кумен­т объединяет в себе счет-фактуру, а также информацию, которая ранее содержалась в таких формах, как ­ТОРГ-12, М-15, ­­ОС-1, товарный раздел ТТН. При таком варианте до­кумен­тального оформления хозяйственной операции уже само по себе составление счета-фактуры (в виде УПД) означает появление «соответствующего первичного до­кумен­та», необходимого для вычета «входного» НДС.

День
Неделя
Месяц