1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 408

Спорный вопрос: дополнительные выплаты увольняющимся работникам

Не все выплаты работникам, увольняющимся в связи с реорганизацией, компания вправе учесть в базе по налогу на прибыль. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@. Так как ранее Минфин России разрешал учитывать любые начисления, связанные с увольнением работников, новая позиция налоговиков стала неприятным сюрпризом для бухгалтеров. Предлагаем разобраться, какие аргументы выдвигают специалисты ФНС и как их опровергнуть.

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ организации вправе включить в расходы выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата организации. Однако, по мнению ФНС России, учесть в расходах разрешается не все выплаты в пользу увольняющихся работников, а лишь те, которые соответствуют определенным условиям.

Расходы должны соответствовать формально и фактически

В указанном выше письме ФНС России рассмотрела ситуацию, когда ЗАО при реорганизации заключило соглашения с работниками о расторжении трудовых договоров. Соглашения преду­сматривали определенные выплаты при увольнении. И вопрос связан с отражением подобных выплат в расходах по налогу на прибыль.

Налоговики отмечают, что расходы в данном случае напрямую не подпадают под п. 9 ст. 255 НК РФ. Эта норма не применима в приведенных обстоятельствах, поскольку реорганизация организации-работодателя не является основанием для расторжения трудового договора с работником (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). Ведь работники увольняются не в связи с сокращением численности или штата, а по соглашению сторон. Поэтому для включения в расходы выплаты при увольнении должны как формально, так и фактически соответствовать требованиям ст. 252 и 255 НК РФ.

Формальное соответствие заключается в следующем. Необходимо, чтобы выплаты были указаны в коллективном и (или) трудовом договоре либо дополнительном соглашении к до­говорам (ст. 255 НК РФ). Причем в договорах должны быть зафиксированы указания на то, что соглашения являются неотъемлемой частью указанных договоров.

Фактическое соответствие связано с производственным характером выплат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, важно, чтобы выплаты были связаны с режимом работы и условиями труда работника (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Напомним, что в силу положений ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда компания вправе включить любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. Главное, чтобы они были предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными догово­рами.

В письме № ГД-4-3/14565@ четко не сказано, что выплаты в пользу работников, увольняющихся по соглашению сторон из-за реорганизации, нельзя учесть в расходах. Однако такие выводы подразумеваются. Ведь условие трудового договора о выплате компенсации в случае увольнения работника по соглашению сторон не стимулирует его к продолжению трудовых обязанностей. Напротив, по мнению налоговиков, указанное обстоятельство направлено на прекращение трудовых отношений. А это в свою очередь противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.

Специалисты налоговой службы подчеркнули, что увольнение работника в рассматриваемой ситуации происходит по соглашению сторон. Аргументы следующие. Трудовой кодекс РФ не обязывает компанию, находящуюся в процессе реорганизации, увольнять сотрудников (п. 6 ст. 77, абз. 5 ст. 75 ТК РФ). К прекращению трудового договора в таком случае может привести только отказ самого работника от дальнейшего продолжения работы. И тогда выплаты увольняемому сотруднику носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой его труда.

В обоснование своей позиции налоговики привели постановления ФАС Московского округа от 22.08.2013 № А40-147336/12-115-1029 и от 20.11.2013 № Ф05-14514/2013. В них суды указывали, что ТК РФ не предусматривает выплаты компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Закон обязывает выплатить сотруднику, который увольняется, только денежную компенсацию за неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Отметим, что запрет по поводу учета в расходах выплат работникам, увольняющимся по соглашению сторон, был также высказан несколько лет назад специалистами столичной налоговой службы (см., например, письма УФНС России от 13.01.2006 № 21-11/1189 и от 23.03.2005 № 20-12/06564) и некоторыми судами (постановления ФАС Западно-Сибирского а от 27.08.2013 № А27-18888/2012, Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222).

Риска не будет, если правильно составить договоры

Обратившись к судебным решениям, налоговики, по нашему мнению, вышли за пределы рассматриваемой проблемы. Приведем нормы законодательства. Все расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в п. 9 ст. 255 НК РФ прямо указаны начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией их работодателя. И правомерность учета этих затрат не ставится в зависимость от того, увольняется ли работник по соглашению сторон или по инициативе работодателя.

Кроме того, ст. 255 НК РФ предусматривает открытый перечень выплат, которые организация вправе учесть по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Разумеется, выплаты должны быть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Что же касается производственного характера выплат, то здесь можно отметить следующее. Если выплата пособия при увольнении по соглашению сторон предусмотрена трудовым до­говором, расходы являются обоснованными. Ведь в данном случае дополнительные выплаты, пусть даже при увольнении, привлекают потенциальных сотрудников к работе в организации с целью получения дополнительной прибыли.

К сведению

В соответствии с нормами ст. 178 ТК РФ выходные пособия в размере среднего месячного заработка положены работникам при увольнении в связи с ликвидацией компании или сокращением численности. За работниками должен сохраняться средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более двух месяцев с момента увольнения (с зачетом выходного пособия).

Также в ст. 178 ТК РФ указаны случаи, когда при увольнении необходимо выплачивать пособие в размере двухнедельного среднего заработка. В частности, речь идет об увольнении в связи с отказом работника от перевода на другую работу по медицинским причинам, призывом на военную или альтернативную гражданскую службу, отказом от перевода на работу в другую местность вмес­те с работодателем или при изменении определенных условий трудового договора.

Кроме того, в ст. 178 ТК РФ отмечена возможность выплачивать выходные пособия и в иных случаях, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

Также укажем, что вопрос о налогообложении компенсационных выплат при увольнении неоднократно уже был предметом рассмотрения Минфина России (письма от 16.07.2014 № 03-03-06/1/3483 и 03-03-06/1/34828, от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33162 и № 03-03-06/2/33153, а также от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21479). Финансовое ведомство в своих разъяснениях напоминает, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому сотруднику должно быть выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178, п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При этом трудовым договором или коллективным договором могут быть преду­смотрены и другие случаи выплаты выходных пособий, а также установлены повышенные размеры данных компенсаций. Поэтому в расходах можно учесть и дополнительные компенсационные выплаты, если они предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами или соглашениями к этим догово­рам. Мнение финансового ведомства разделяют и столичные налоговики в более свежих разъяснениях (письма УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105705@ и от 05.03.2010 № 16-15/023309@), и некоторые суды (постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 № А40-149407/13-20-533).

Таким образом, если компания включит дополнительные компенсационные выплаты при увольнении в трудовые или коллективные договоры и обоснует необходимость данных выплат с целью привлечения квалифицированных специалистов, риск споров с налоговиками по поводу отражения расходов будет минимальным. А кроме того, как уже было указано, разъяснения Минфина — на стороне налогоплательщиков.