В ряде случаев акционеры вправе требовать у общества выкупа своих акций. О том, является ли в такой ситуации общество налоговым агентом по НДФЛ, Минфин России рассказал в письме от 04.04.2014 № 03-04-07/15250. Разъяснения финансистов были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 14.04.2014 № БС-4-11/7093@, а само письмо размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Случаи, когда акционеры вправе требовать у общества выкупить их акции, перечислены в п. 1 ст. 75 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком (п. 3 ст. 75 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). То есть при выкупе акций акционеры — физические лица получают доход.
Выкуп обществом акций у своих акционеров в целях обложения НДФЛ относится к операциям с ценными бумагами. Порядок налогообложения таких операций регулируется ст. 214.1 НК РФ. В общем случае российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Как видите, ст. 214.1 НК РФ в этом перечне не названа. В связи с этим возникает вопрос: является общество, выкупающее свои акции у акционеров, налоговым агентом по НДФЛ?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подп. 1—7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Среди них акционерное общество, осуществляющее выкуп собственных акций у своих акционеров, не значится. Следовательно, общество, выкупающее акции, налоговым агентом по НДФЛ не является. Поэтому обязанность по уплате НДФЛ по доходу, полученному от выкупа акций, на основании ст. 228 НК РФ возлагается на акционера.
Таким образом, общество при выкупе собственных акций у акционеров — физических лиц не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемых акционерам сумм. Акционеры будут сами определять налоговую базу по данной операции с учетом расходов, связанных с приобретением выкупленных акций (п. 10, 12 ст. 214.1 НК РФ). Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами отражается в налоговой декларации по НДФЛ в листе «З» (п. 21.1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утв. приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@). Саму декларацию акционеры должны будут представить в налоговый орган по месту их жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошел выкуп акций (п. 1 ст. 229 НК РФ).