1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 938

В общежитии тоже люди живут

Минфин России нередко проявляет прямо-таки завидное упорство в отстаивании своей позиции, не соответствующей нормам действующего законодательства. Живой пример тому письмо от 22.08.2012 № 03-07-07/88, в котором чиновники высказались по вопросу обложения НДС услуг по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии.

Чиновники за обложение НДС

В комментируемом письме Минфин России разъяснил следующее. Согласно подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (ст. 16 ЖК РФ). Таким образом, в случае оказания услуг по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии освобождение от обложения НДС не применяется.

На первый взгляд кажется, что логика Минфина России построена на том, что часть комнаты не поименована в ст. 16 ЖК РФ в качестве жилого помещения. А находится ли эта часть комнаты в общежитии или просто в жилом доме, значения не имеет. Но если обратиться к более ранним разъяснениям Минфина России по этому вопросу, становится ясно, что на самом деле принципиальным моментом здесь является нахождение комнаты именно в общежитии.

Так, в письме от 18.06.2010 № 03-07-07/37 при ответе на аналогичный вопрос Минфин России помимо ссылки на ст. 16 ЖК РФ указал, что освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилья в общежитии отменено с 1 января 2004 г. на основании ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». А в письме от 02.07.2010 № 03-07-11/283 к вышесказанному добавил, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам только на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора (ст. 671 ГК РФ). Таким образом, Минфин России считает, что с 1 января 2004 г. НДС облагается предоставление в пользование любых жилых помещений в общежитии.

Мнение финансистов разделяют и налоговики (письмо ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@). В дополнение к доводам финансистов, в письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 № 16-15/068676 отмечено, что на основании п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома). А жилые помещения в общежитиях предоставляются не по договору найма, а из расчета норматива жилой площади на одного человека на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения (ст. 105 ЖК РФ).

Итак, позицию чиновников можно сформулировать следующим образом. Предоставление в пользование жилых помещений в общежитии облагается НДС, потому что прямая норма, освобождающая такие услуги от НДС, отменена, и помещения в общежитии предоставляются в пользование не по договору найма (аренды).

А суды — против

Арбитражные суды мнение чиновников не разделяют. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.10.2011 № А32-34416/2010 разъяснил, что необходимым условием для применения льготы на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Иные условия применения этой льготы действующее законодательство о налогах и сборах не содержит. Поскольку определения понятий «жилое помещение» и «жилищный фонд» в НК РФ нет, нужно обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). В соответствии с п. 1 ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд — это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Пунктом 3 ст. 19 ЖК РФ предусмотрено разделение жилищного фонда в зависимости от целей использования. Жилые помещения в общежитиях отнесены к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ) и предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения (ст. 94 ЖК РФ). Как следует из ст. 16 ЖК РФ, комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям. Статьей 671 ГК РФ установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам — на основании договора аренды или иного договора. При этом в соответствии с п. 2 ст. 671 НК РФ юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан. Таким образом, спорная льгота распространяется на предоставление в пользование помещений в общежитии. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-3432/2009, Северо-Западного округа от 01.08.2008 № А05-151/2008 (Определением ВАС РФ от 30.09.2008 № 12638/08 отказано в передаче дела на пересмотр), Волго-Вятского округа от 10.12.2007 № А29-8106/2006а, Восточно-Сибирского округа от 15.10.2007 № А10-3531/06-Ф02-7465/07, Дальневосточного округа от 29.08.2007 № Ф03-А51/07-2/2960, Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 № Ф04-316/2008(807-А27-34).

По мнению ФАС Северо-Западного округа, изложенному в постановлении от 13.02.2006 № А52-3595/2005/2, из смысла подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что условиями предоставления рассматриваемой льготы является юридический статус помещения (жилое, относящееся к жилищному фонду) и фактическое предоставление помещения в пользование. Других дополнительных условий для применения данной льготы налоговое законодательство не предусматривает. Поэтому наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не является обязательным условием предоставления права на льготу в соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Доводы судов весьма убедительны и полностью соответствуют нормам действующего законодательства. Очевидно, что помещения в общежитии предназначены для проживания. Поэтому считать, что они не являются жилыми и не относятся к жилищному фонду, оснований нет. Тот факт, что жилье в общежитии предоставляется не по договору найма, для целей применения льготы по НДС не имеет никакого значения. Ведь в подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ речь не идет о способе предоставления помещений. В нем лишь указано на предоставление в пользование жилых помещений, а каким образом (по договору найма, аренды или каким-либо иным способом) — для целей обложения НДС совершенно неважно.