1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 527

Ответы на частные запросы (УСН) («Малая бухгалтерия», № 04, 2008 г.)

О порядке учета расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Налоговая база по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, может уменьшаться на величину расходов на все виды обязательного страхования работников и имущества. Пунктом 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 установлено, что объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхованием имущества) и с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхованием гражданской ответственности). Таким образом, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не учитываются при исчислении налоговой базы.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/2/63)

С 1 января 2008 г. организация перешла на УСН. До 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определялась по оплате. Каков порядок отражения непогашенной дебиторской задолженности в первом налоговом периоде 2008 г.?

Согласно положениям ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ плательщики НДС, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по этому налогу как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), суммы не погашенной до 1 января 2008 г. дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2006 г., в первом налоговом периоде 2008 г. включают в налоговую базу по НДС. Данный порядок уплаты НДС следует применять также налогоплательщикам, перешедшим с 1 января 2008 г. на УСН, определявшим до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

(Источник: Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/2/64)

Как уплачивать НДС при переходе с 1 января 2008 г. на УСН в случае, если в декабре 2007 г. организация получила предоплату за последующую реализацию продукции, с которой исчислила и уплатила НДС, а в 2008 г. выставила покупателю счет-фактуру?

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Что касается сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет до перехода на УСН с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода на данную систему налогообложения, то согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ такие суммы налога подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом организации на данную систему налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-05/78)

Можно ли учесть расходы по спонсорскому договору со спортивной организацией, если она будет распространять рекламу о спонсоре во время соревнований?

Согласно п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ спонсором признается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская реклама представляет собой рекламу, распространяемую на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Таким образом, расходы по спонсорскому договору со спортивной организацией при условии, что спортивная организация будет распространять рекламу о спонсоре в виде товарного знака в словесном и изобразительном обозначении на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований, могут быть учтены для целей налогообложения организацией, применяющей УСН, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/58)

Включаются ли в состав доходов суммы НДС, полученные от заказчиков?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Таким образом, суммы НДС, полученные налогоплательщиком от заказчика, включаются в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51)

Учитываются ли для целей налогообложения расходы на добровольное страхование жизни и здоровья работников организации?

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН. Данный перечень расходов является закрытым. Учитывая, что в указанном перечне расходы по добровольному страхованию жизни и здоровья сотрудников отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-04/2/47)

Какой максимальный уровень доходов может быть у применяющей с 2006 г. УСН организации, чтобы сохранить право на использование данного спецрежима в 2008 г.?

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн руб., ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в порядке, установленном п. 2 ст. 346.12 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 г. в размере 1,241. В связи с вышеизложенным в 2008 г. величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2008 г., ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2009 г., равна 20 100 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,34), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., равна 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34).

(Источник: Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-04/2/48)

В каком порядке при исчислении налоговой базы по УСН учитываются пени и штрафы, взимаемые потребительским кооперативом со своих членов?

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таким образом, полученные с членов кооператива суммы пени за несвоевременную уплату годовых членских взносов, компенсационные выплаты, штрафы за невыходы на дежурства и субботники рассматриваются как возмещение понесенного организацией ущерба и являются внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-11-04/3/95)

Начисляются ли взносы в ПФР с выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц за счет целевых средств?

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН, но являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, значения не имеют.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-06-02/17)

Вправе ли применять УСН организации, оказывающие юридические услуги?

Не вправе применять УСН нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Запрета на применение УСН по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание юридических услуг, гл. 26.2 НК РФ не содержит.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-04/2/44)

Каков порядок учета арбитражным управляющим денежных средств, поступивших от должника и от налоговых органов, в том числе в счет погашения расходов, произведенных в период процедуры банкротства?

Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и от реализации имущественных прав. Таким образом, денежные средства, поступившие арбитражному управляющему от должника (банкрота) и от налоговых органов, в том числе в счет погашения расходов, произведенных в период процедуры банкротства, являются по своей сути выручкой от реализации услуг и учитываются в составе доходов при определении налоговой базы в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/38)

Вправе ли организация не учитывать при определении налоговой базы денежные средства, полученные от ГУП на проведение строительных работ?

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателем бюджетных средств являются орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ. Таким образом, организация, выполняющая для государственного унитарного предприятия в рамках договора строительные работы, не является получателем бюджетных средств, и денежные средства на проведение строительных работ не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/41)

Каков порядок определения с 1 января 2008 г. налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, товариществом собственников жилья? Учитываются ли при этом взносы членов ТСЖ?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

(Источник: Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/2/35)

Учитываются ли для целей налогообложения доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?

Положениями ст. 250 НК РФ в целях налогообложения не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывают доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-04/2/29)