1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3206

Составляем счета-фактуры по посредническим договорам

В «БП», 2012, № 07 и 09 мы привели примеры составления счетов-фактур, заполнения книг продаж и книг покупок при обычной реализации, то есть когда продавец реализует собственные товары (работы, услуги). Теперь поговорим о составлении счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) с участием посредника.

При реализации товаров через посредника порядок выставления счетов-фактур зависит от того, выступает посредник в сделках с третьими лицами от своего имени или от имени заказчика.

Однако до утверждения постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» порядок документооборота по НДС при реализации товаров через посредника в нормативных документах был прописан достаточно скупо.

Как было

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, содержали лишь положения о том, как регистрировать счета-фактуры, выставляемые заказчиком и посредником при реализации товаров. О том, как заполнять эти документы, в Правилах не было ни слова.

Данный пробел восполнило письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85, в котором налоговики изложили рекомендуемый ими порядок заполнения и выставления счетов-фактур при посреднических сделках.

Как стало

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 закрепило на законодательном уровне схему документооборота по НДС между заказчиком и посредником, рекомендованную налоговиками в упомянутом письме. Единственно в нее добавились корректировочные и исправленные счета-фактуры, а также в связи с утверждением новых форм изменился порядок заполнения самих документов.

Теперь схема документооборота по НДС между посредником и заказчиком выглядит следующим образом.

Товар реализуется от имени заказчика

Заказчик:

  • выставляет покупателю при реализации товара счет-фактуру (корректировочный, исправленный);
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в первой части журнала учета счетов-фактур;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в книге продаж;
  • получает от посредника счет-фактуру (корректировочный, исправленный) на сумму посреднического вознаграждения;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в книге покупок.

Посредник:

  • выставляет заказчику счет-фактуру (корректировочный, исправленный) на посредническое вознаграждение;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в первой части журнала учета счетов-фактур;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в книге продаж.

При такой реализации товаров все счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) составляются в обычном порядке, о котором мы рассказали в «БП», 2012, № 07 и 09. Поэтому подробно рассматривать их составление не будем.

Товар реализуется от имени посредника

Заказчик:

  • выставляет посреднику счет-фактуру (корректировочный, исправленный) с учетом данных счета-фактуры (корректировочного, исправленного), выставленного посредником покупателю;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в первой части журнала учета счетов-фактур;
  • регистрирует этот счет фактуру (корректировочный, исправленный) в книге продаж;
  • получает от посредника счет-фактуру (корректировочный, исправленный) на посредническое вознаграждение;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) во второй части журнала учета счетов-фактур;
  • регистрирует счет-фактуру на посредническое вознаграждение (корректировочный, исправленный) в книге покупок.

Посредник:

  • выставляет покупателю товаров счет-фактуру (корректировочный, исправленный) от своего имени;
  • передает данные этого счета-фактуры (корректировочного, исправленного) заказчику;
  • регистрирует счет-фактуру, выданный покупателю (корректировочный, исправленный), в первой части журнала учета счетов-фактур (в книге продаж не регистрируется);
  • регистрирует счет-фактуру (корректировочный, исправленный), полученный от заказчика, во второй части журнала учета счетов-фактур (в книге покупок его не регистрирует);
  • выставляет заказчику счет-фактуру (корректировочный, исправленный) на посредническое вознаграждение;
  • регистрирует этот счет-фактуру (корректировочный, исправленный) в первой части журнала учета счетов-фактур;
  • регистрирует счет-фактуру на посредническое вознаграждение (корректировочный, исправленный) в книге продаж.

В данном случае порядок оформления взаимоотношений по НДС между посредником и заказчиком имеет специфику. Рассмотрим этот порядок на конкретном примере.

Исходные данные

По условиям договора комиссии ООО «Спектр» реализует товар, принадлежащий ООО «Электра», от своего имени и получает за это вознаграждение.

В рамках данного договора ООО «Спектр» реализовало ЗАО «Свет» следующие товары:

  • лампа 25 Вт по цене 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.) в количестве 100 шт.;
  • лампа 30 Вт по цене 141,6 руб. (в том числе НДС 21,6 руб.) в количестве 60 шт.

При реализации ООО «Спектр» выставило от своего имени в адрес ЗАО «Свет» счет-фактуру № 1 от 02.04.2012 на сумму 20 296 руб., в том числе НДС 18% — 3096 руб. Стоимость товаров без НДС — 17 200 руб.

ООО «Спектр» и ЗАО «Свет» 9 апреля подписали допсоглашение, которым изменили цену отгруженных товаров. Лампа 25 Вт стала стоить 106,2 руб. (в том числе НДС 16,2 руб.), а лампа 30 Вт — 153,4 руб. (в том числе НДС 23,4 руб.). Количество товаров не изменилось.

ООО «Спектр» выставило в адрес ЗАО «Свет» корректировочный счет-фактуру к счету-фактуре № 1 от 02.04.2012. Поскольку ООО «Спектр» никаких других отгрузок не осуществляло, корректировочному счету-фактуре присвоен № 2.

Данные по счету-фактуре № 1 от 02.04.2012 и корректировочному счету-фактуре № 2 от 09.04.2012 ООО «Спектр» передало заказчику — ООО «Электра».

Кроме того, ООО «Спектр» выставило в адрес ООО «Электра» счет-фактуру № 3 от 10.04.2012 на свое вознаграждение в размере 2029,6 руб. (в том числе НДС 18% — 309,6 руб.).

Порядок заполнения перечисленных выше документов аналогичен порядку, рассмотренному нами в «БП», 2012, № 07, поэтому здесь его не приводим.

Заказчик выставляет посреднику счет-фактуру

На основании полученных от ООО «Спектр» данных по счету-фактуре № 1 от 02.04.2012 ООО «Электра» выставило в адрес ООО «Спектр» счет-фактуру. Последний номер счета-фактуры, который ООО «Электра» выставляла контрагентам, — 15. Поэтому счету-фактуре, который ООО «Электра» выставило в адрес ООО «Спектр», присвоен следующий в хронологическом порядке номер 16. Обратите внимание: дата этого счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры, выписанного ООО «Спектр» в адрес покупателя — ЗАО «Свет».

В строках 6, 6а и 6б счета-фактуры, выставленного ООО «Электра» в адрес ООО «Спектр», должны быть указаны наименование, адрес и ИНН/КПП покупателя, то есть ЗАО «Свет».

Заказчик выставляет посреднику корректировочный счет-фактуру

На основании полученных от ООО «Спектр» данных по корректировочному счету-фактуре № 2 от 09.04.2012 ООО «Электра» выставило в адрес ООО «Спектр» корректировочный счет-фактуру. Поскольку в период с 2 по 9 апреля ООО «Электра» никаких счетов-фактур не выставляло, корректировочному счету-фактуре присвоен следующий в хронологическом порядке номер 17.

Дата выписки корректировочного счета-фактуры должна соответствовать дате корректировочного счета-фактуры ООО «Спектр», то есть 09.04.2012.

Журнал учета счетов-фактур посредника

В первой части журнала учета счетов-фактур ООО «Спектр» регистрирует счет-фактуру № 1 от 02.04.2012, корректировочный счет-фактуру № 2 от 09.04.2012, выставленные покупателю, и счет-фактуру № 3 от 10.04.2012 на свое вознаграждение.

Во второй части журнала учета счетов-фактур ООО «Спектр» регистрирует счет-фактуру № 16 от 02.04.2012, корректировочный счет-фактуру № 17 от 09.04.2012, полученные от ООО «Электра».

Журнал учета счетов-фактур заказчика

В первой части журнала учета счетов-фактур ООО «Электра» регистрирует счет-фактуру № 16 от 02.04.2012, корректировочный счет-фактуру № 17 от 09.04.2012, выставленные в адрес ООО «Спектр».

Во второй части журнала учета счетов-фактур ООО «Электра» регистрирует счет-фактуру № 3 от 10.04.2012 на посредническое вознаграждение, полученный от ООО «Спектр».

Книга продаж посредника

В книге продаж ООО «Спектр» регистрирует только счет-фактуру № 3 от 10.04.2012 на посредническое вознаграждение.

Счет-фактуру № 1 от 02.04.2012 и корректировочный счет-фактуру № 2 от 09.04.2012, выставленные покупателю, ООО «Спектр» в книге продаж не отражает.

Книга продаж заказчика

В книге продаж ООО «Электра» регистрирует счет-фактуру № 16 от 02.04.2012 и корректировочный счет-фактуру № 17 от 09.04.2012 в части увеличения стоимости отгруженных товаров, выставленные в адрес ООО «Спектр».

Книга покупок заказчика

В книге покупок ООО «Электра» регистрирует счет-фактуру № 3 от 10.04.2012 на посредническое вознаграждение, полученный от ООО «Спектр», а также корректировочный счет-фактуру № 17 от 09.04.2012 в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.