1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1183

Новые счета-фактуры: практика применения

В «БП», 2012, № 03 и 04 мы рассказали о новациях в порядке составления счетов-фактур и заполнения книг покупок и продаж, которые начнут официально действовать с апреля 2012 г. Сегодня поговорим о практической стороне дела и рассмотрим, как составлять эти документы в конкретных ситуациях.

Напомним, что новые правила документооборота по НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Чтобы бухгалтерам было проще разобраться со всеми новациями, рассмотрим на сквозном примере порядок заполнения счетов-фактур, книг покупок и продаж для различных ситуаций. А именно: выставление первоначального и корректировочного счетов-фактур, а также внесение в них исправлений.

Обратите внимание: при заполнении форм мы допускали ошибки, чтобы в дальнейшем показать порядок их исправления.

пример 1

Составляем первоначальный счет-фактуру

ООО «Радуга» 10 февраля 2012 г. отгрузила покупателю ООО «Сигма»:

  • шампунь «Яблочный» — 1000 штук по цене 30 руб. за штуку;
  • шампунь «Сиреневый» — 700 штук по цене 35 руб. за штуку;
  • стиральный порошок — 200 штук по цене 70 руб. за штуку.

Согласно договору поставки покупатель оплачивает товар не позднее десяти дней после отгрузки товара.

В момент отгрузки товара ООО «Радуга» заполнило счет-фактуру.

пример 2

Вносим исправления в первоначальный счет-фактуру

14 февраля 2012 г. было обнаружено, что счет-фактура выписан с ошибками. В строках 4 и 6а неправильно указан адрес покупателя. Вместо «д. 2» следовало написать «д. 20».

Кроме того, по товарной позиции «шампунь „Сиреневый“» бухгалтер допустил счетную ошибку и неверно рассчитал значения в графах 5, 8 и 9, а также итоговые значения в названных графах.

Поскольку ошибки допущены не только в адресе покупателя, но и в числовых значениях, затрагивающих стоимость товаров и сумму налога, нужно предъявить покупателю новый счет-фактуру.

Важный момент: в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где отражаются порядковый номер и дата исправления (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

ООО «Радуга» составило новый счет-фактуру, в который внесла замеченные исправления.

пример 3

Вносим корректировку

ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 16 февраля подписали дополнительное соглашение к договору покупки, которым изменили стоимость отгруженных 10 февраля товаров. Шампунь «Яблочный» стал стоить 29 руб. за штуку, а шампунь «Сиреневый» — 36 руб. Стоимость стирального порошка не изменилась.

В этот же день в связи с изменением цены отгруженных товаров ООО «Радуга» выставило корректировочный счет-фактуру.

Обратите внимание: счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры нумеруются в едином хронологическом порядке. То есть корректировочному счету-фактуре присваивается очередной порядковый номер, следующий за номером последнего выписанного счета-фактуры. Поскольку в нашем примере после отгрузки товаров ООО «Радуга» никаких других отгрузок не производило и счетов-фактур не выписывало, корректировочному счету-фактуре присваивается очередной порядковый номер 2.

пример 4

Повторные исправления в первоначальном счете-фактуре

После выставления корректировочного счета-фактуры ООО «Радуга» обнаружило, что в первоначальном счете-фактуре осталась неисправленной одна ошибка. В графе 8 неправильно указана сумма НДС, предъявляемая покупателю в отношении стирального порошка. Неверно посчитанной оказалась и итоговая сумма НДС.

ООО «Радуга» 17 февраля составило новый счет-фактуру.

Важный момент: в графах 3—6, 8 и 9 приводятся показатели без учета изменений, отраженных в корректировочном счете-фактуре.

пример 5

Исправляем корректировочный счет-фактуру

В корректировочном счете-фактуре 20 февраля были обнаружены ошибки в строках Б и Г в отношении шампуня «Яблочный». Неправильно указаны сумма налога и стоимость товаров с налогом.

ООО «Радуга» составило новый корректировочный счет-фактуру.

Обратите внимание: в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, приведенных в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где отражается порядковый номер и дата исправления.

пример 6

Новая корректировка

ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 22 февраля составили новое дополнительное соглашение к договору купли-продажи, которым снова изменили стоимость отгруженных 10 февраля товаров. Шампунь «Яблочный» стал стоить 28 руб. за штуку, а шампунь «Сиреневый» — 37 руб. Стоимость стирального порошка не изменилась.

ООО «Радуга» составило новый корректировочный счет-фактуру.

пример 7

Заполняем журнал счетов-фактур

Все выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Радуга» отражает в журнале полученных и выставленных счетов-фактур.

В нашем примере все счета-фактуры ООО «Радуга» составляет на бумажном носителе. Поэтому в графе «Код способа выставления» журнала проставляется цифра 1.

При заполнении графы «Код вида операции» до издания приказа ФНС России об утверждении кодов видов операций по НДС, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, налоговики рекомендуют использовать коды видов операций, указанные в приложении к письму ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@. Для отгрузки товаров в этом приложении предусмотрен код 01.

пример 8

Составляем книгу продаж

В книге продаж ООО «Радуга» должно отразить все выставленные счета-фактуры, а также корректировочные счета фактуры, в которых увеличилась стоимость отгруженных товаров.

Важный момент: при регистрации исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) запись по ранее выставленному счете-фактуре (корректировочному счету-фактуре) аннулируется. Это правило действует, если ошибки допущены в одном налоговом периоде (в этой статье мы не рассматриваем ситуации, выходящие за рамки одного налогового периода, поскольку для них предусмотрен особый порядок, который будет нами разобран в следующих номерах «БП»).

Исправление корректировочного счета-фактуры от 20.02.2012 (пример 5) ООО «Радуга» в книге продаж не отражает. Это связано с тем, что корректировка затрагивала только данные по уменьшению стоимости товаров. Такую корректировку ООО «Радуга» отражает в книге покупок.

В нашем примере на момент заполнения книги продаж отгруженные товары покупатель не оплатил. Поэтому графа 3б не заполнена.

пример 9

Составляем книгу покупок

Как уже отмечалось выше, данные корректировочных счетов-фактур, уменьшающие стоимость отгруженных товаров, ООО «Радуга» должно отразить в книге покупок.

Прикрепленные файлы: