Продолжаем изучать новый порядок оформления документов, утвержденных для расчетов по НДС постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137). В прошлом номере «БП» мы рассмотрели правила составления счетов-фактур и ведения журнала учета выставленных и полученных документов. Сегодня поговорим о том, какие новации предусмотрены для книг покупок и продаж.
Книга покупок
На первый взгляд, книга покупок не претерпела глобальных изменений. В ней появилось всего три новые графы. Однако порядок ее ведения отличается от правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — постановление № 914).
Общие требования
Как и прежде, в книгу покупок заносятся счета-фактуры по мере возникновения у покупателя права на вычет НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ. При этом все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок после того, как они были занесены в часть 2 журнала учета. Конечно же кроме первоначально выставленных счетов-фактур в книге покупок должны быть корректировочные и исправленные.
Вести книгу покупок разрешается на бумажном носителе или в электронном виде. Она формируется в едином хронологическом порядке как по счетам-фактурам, полученным на бумаге (при этом форма может быть заполнена частично от руки, частично на компьютере), так и по электронным счетам-фактурам.
Не попадают в книгу покупок те счета-фактуры, которые составлены с нарушением требований, установленных в ст. 169 НК ТРФ, а также приложениях 1 и 2 к постановлению № 1137. Обратите внимание: раньше для регистрации счета-фактуры в книге покупок достаточно было выполнить требования к оформлению этих документов, предусмотренные НК РФ. Теперь необходимо еще учесть и положения, предусмотренные постановлением № 1137. Таким образом, у налоговиков увеличился плацдарм для предъявления налогоплательщикам претензий в отношении оформления счетов-фактур. Соответственно число случаев отказа в вычете по НДС увеличится.
Книгу покупок, которая велась на бумажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуровать, страницы пронумеровать, скрепить печатью организации и до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подписать у руководителя. Раньше книгу покупок подписывал главный бухгалтер организации.
При оформлении на бумаге дополнительных листов они так же подписываются руководителем и прилагаются к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений. При этом должна быть продолжена сквозная нумерация страниц книги покупок за указанный налоговый период. Дополнительные листы прошнуровываются и скрепляются печатью.
Книга покупок в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя только при передаче ее в налоговую инспекцию (например, в ходе камеральной проверки). Аналогичный порядок предусмотрен и для дополнительных листов, составленных в электронном виде.
Новым порядком уменьшен срок хранения книг покупок. Теперь их необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи. Ранее этот срок составлял пять полных лет с даты последней записи.
Заполняем по новым правилам
Как уже отмечалось, состав показателей книги покупок несколько расширен. В нем появились три новые графы (2а, 2б и 2в). В них указываются:
- номер и дата исправления счета-фактуры (переносятся из строки 1а счета-фактуры, а при их отсутствии ставится прочерк);
- номер и дата корректировочного счета-фактуры (переносятся из строки 1 корректировочного счета-фактуры, при этом в строках 2 и 2а книги покупок отражается информация из строки 1б корректировочного счета-фактуры, а при отсутствии показателей в графе 2б книги покупок ставится прочерк);
- номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры (переносятся из строки 1а корректировочного счета-фактуры).
Изменили правила заполнения и для некоторых граф книги покупок, форма которой была утверждена постановлением № 914. Нововведения вполне объяснимы и связаны с появлением корректировочных счетов-фактур.
Так, продавец, который выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением первоначальных данных, переносит соответствующие показатели из этого счета-фактуры в книгу покупок. Причем у него сумма налога к вычету увеличится. Важный момент: корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом в сторону уменьшения, сначала регистрируются им в части 1 журнала учета. Но в книгу покупок они попадают только при возникновении права на вычет в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
Для наглядности порядок переноса данных приведен в табл. 1.
Заполнение книги покупок продавцом при выставлении корректировочного счетафактуры к уменьшению (таблица 1)
|
Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре |
Графы книги покупок, в которые переносятся показатели из корректировочного счетафактуры |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 |
Графа 7 «Стоимость покупок, включая НДС, — всего» |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 |
Графа 8а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 |
Графа 8б «Сумма НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 |
Графа 9а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 10%) |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 |
Графа 9б «Сумма НДС» (по ставке 10%) |
Помимо этого в новом порядке предусмотрены правила заполнения книги покупок покупателем при получении им от продавца корректировочного счета-фактуры, в котором произошло увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Порядок переноса данных приведен в табл. 2.
Заполнение книги покупок покупателем при получении корректировочного счетафактуры к увеличению (таблица 2)
|
Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре |
Графы книги покупок, в которые переносятся показатели
|
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 |
Графа 7 «Стоимость покупок, включая НДС, — всего» |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 |
Графа 8а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 |
Графа 8б «Сумма НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 |
Графа 9а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 10%) |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 |
Графа 9б «Сумма НДС» (по ставке 10%) |
Вносим исправления
Как видим, все стоимостные показатели в книге покупок указываются со знаком плюс. Но из этого правила есть исключение: аннулирование счетов-фактур, в том числе корректировочных, до окончания налогового периода. В этом случае значения приводятся со знаком минус. Аналогичный порядок распространяется и на ситуацию, когда в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) вносятся изменения до окончания налогового периода.
Если же компании необходимо внести исправления в книгу покупок по окончании налогового периода, необходимо аннулировать записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре). Это делается путем составления дополнительного листа к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений. Заметим, что форма дополнительного листа к книге покупок и порядок ее заполнения претерпели точно такие же изменения, как и сама книга покупок и правила ее ведения.
Исправленные счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет налога. При этом в графах 7—12 книги покупок указываются показатели со знаком плюс.
Обратите внимание: при регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, оформленных после того, как к первоначальному счету-фактуре был уже выставлен корректировочный, записи по корректировочному счету-фактуре, который составлен в сторону увеличения и в который не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются.
Может сложиться такая ситуация, когда продавец отправил счет-фактуру в электронном виде, но покупатель его не получил. Тогда первоначально выставленный счет-фактура в книге покупок не регистрируется. Если продавец при повторном направлении счета-фактуры внес в него изменения, такой документ покупатель регистрирует в книге покупок с уже исправленными реквизитами с указанием даты и номера исправления. Аналогичный порядок предусмотрен и для регистрации продавцом в книге покупок корректировочных счетов-фактур, составленных в сторону уменьшения и повторно выставленных покупателю в электронном виде.
Нюансы заполнения
В постановлении № 1137 подробно изложены особенности ведения книги покупок для определенных операций. Чтобы легче было ориентироваться в изменениях, мы свели в табл. 3 в сравнительном анализе правила, установленные постановлением № 914, и порядок, предусмотренный постановлением № 1137.
Особенности ведения книги покупок (таблица 3)
|
Наименование операции |
Постановление № 914 |
Постановление № 1137 |
|
Реализация по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам |
Доверители (комитенты, принципалы) регистрируют:
|
Уточнено, что правила действуют и в отношении корректировочных (исправленных) счетовфактур |
|
Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от имени доверителя (принципала), регистрируют:
|
Уточнено, что доверители (принципалы) регистрируют в книге покупок в том числе корректировочные (исправленные) счетафактуры на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права | |
|
Операции, облагаемые НДС по разным ставкам и (или) не подлежащие налогообложению |
Покупатель регистрирует счетафактуры на ту сумму, на которую имеет право получить вычет (сумма вычета определяется на основании п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ) |
Уточнено, что при получении от продавца исправленного счетафактуры (корректировочного счетафактуры, исправленного корректировочного счетафактуры) покупатель регистрирует в книге покупок эти документы в той пропорции, в которой проводилась регистрация счетафактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам |
|
Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал или паевых взносов в паевые фонды кооперативов |
В книге покупок принимающая сторона регистрирует документы, которыми оформляется эта операция и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом должно возникнуть право на вычет налога (ст. 172 НК РФ) |
Правила не изменились |
|
Перечисление продавцу аванса |
Покупатель регистрирует счетафактуры на аванс, полученные от продавцов, для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету |
Правила не изменились |
|
Продавец, зарегистрировавший в книге продаж счетфактуру на аванс, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав заносит в книгу покупок этот счетфактуру |
Правила не изменились | |
|
Перечисление аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях |
Счетафактуры регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в них |
Правила не изменились |
|
Частичная оплата принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав |
Счетафактуры регистрируются на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счетафактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Такой порядок применяется в том случае, если вычет производится при наличии документов, подтверждающих уплату НДС |
Уточнено, что правила распространяются и на исправленные счетафактуры |
|
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ |
В книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможне НДС. Если товары импортируются из Белоруссии, то в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС. При этом необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую плату налога |
Правила не изменились. Уточнен лишь один момент: вместо Республики Беларусь указаны государства — члены Таможенного союза |
|
Оплата проживания и проезда командированных работников |
Регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в авансовый отчет |
Правила не изменились |
|
Приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) для выполнения строительномонтажных работ для собственного потребления |
Счетафактуры, полученные покупателем от продавцов, регистрируются в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ |
Правила не изменились |
|
Выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления |
Счетафактуры, составленные налогоплательщиками и зарегистрированные в книге продаж, заносятся в книгу покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ |
Правила не изменились |
|
Проведение подрядными организациями капитального строительства и других работ |
Счетафактуры, предъявленные покупателю подрядчиками при выполнении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ |
Уточнено, что в указанном порядке регистрируются счетафактуры, предъявляемые заказчикамизастройщиками. Помимо этого в перечень работ входят:
|
|
Исполнение обязанностей налоговых агентов |
Налоговые агенты, поименованные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счетафактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по п. 3 ст. 171 НК РФ |
Установлены правила для налоговых агентов, названных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Они заносят в книгу покупок платежнорасчетный документ, свидетельствующий о перечислении НДС в бюджет и зарегистрированный в книге продаж |
|
Изменение условий либо расторжение договора и возврат покупателю аванса |
Счетафактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете корректировки, связанной с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее года с момента отказа. Аналогичное правило предусмотрено и для налоговых агентов |
Правила не изменились |
В новом порядке приведен список операций, по которым счета-фактуры, в том числе корректировочные
(исправленные), не регистрируются в книге покупок. Он полностью дублирует аналогичный перечень, предусмотренный постановлением № 914.
Книга продаж
В основном изменения, предусмотренные для книги продаж, схожи с поправками, внесенными в книгу покупок. Поэтому рассмотрим основные моменты.
Правила заполнения
Так же как и в книгу покупок, в форму книги продаж введены три новые
графы:
- 1а — номер и дата исправления счета-фактуры;
- 1б — номер и дата корректировочного счета-фактуры;
- 1в — номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры.
В табл. 4 приведен порядок заполнения некоторых граф книги продаж в случае выставления продавцом корректировочного счета-фактуры к увеличению в том же налоговом периоде, что и первоначальный счет-фактура.
Заполнение книги продаж продавцом при выставлении корректировочного счетафактуры к увеличению (таблица 4)
|
Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре |
Графы книги продаж, в которые переносятся показатели
|
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 |
Графа 4 «Стоимость продаж, включая НДС, — всего» |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 |
Графа 5а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 |
Графа 5б «Сумма НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 |
Графа 6а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 10%) |
|
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 |
Графа 6б «Сумма НДС» (по ставке 10%) |
В некоторых случаях книгу продаж должен заполнить покупатель. Это необходимо сделать, если он получил корректировочный счет-фактуру или иной документ, в котором стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшена. В этой ситуации в книге продаж регистрируется наиболее ранний из полученных документов — первичный документ или корректировочный счет-фактура.
Порядок переноса данных приведен в табл. 5.
Заполнение книги продаж покупателем при получении корректировочного счетафактуры к уменьшению (таблица 5)
|
Показатели, указанные в корректировочном счетефактуре |
Графы книги продаж, в которые переносятся показатели
|
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 |
Графа 4 «Стоимость продаж, включая НДС, — всего» |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 |
Графа 5а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 |
Графа 5б «Сумма НДС» (по ставке 18%) |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 |
Графа 6а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 10%) |
|
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 |
Графа 6б «Сумма НДС» (по ставке 10%) |
В порядке подробно прописаны правила регистрации счетов-фактур, в том числе корректировочных, выставленных продавцом в электронном виде и не дошедших до покупателя. Так, если продавец повторно направил покупателю счет-фактуру и при этом внес в него изменения, такой счет-фактура с указанием даты и номера исправления регистрируется продавцом:
- в книге продаж (если налоговый период не окончен);
- дополнительном листе к книге продаж (если налоговый период уже истек).
Первоначальный счет-фактура (до внесения в него исправлений) все равно должен быть зарегистрирован продавцом в книге продаж. После регистрации нового экземпляра с номером и датой исправления запись по ранее выставленному счету-фактуре аннулируется в книге продаж или дополнительном листе.
Аналогичные правила предусмотрены и для случая, когда покупатель не получил корректировочный счет-фактуру, составленный в сторону увеличения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Как и для книги покупок, для книги продаж установлены особенности ее заполнения при осуществлении продавцом некоторых операций.
Заметим, что правила изменились незначительно и в основном связаны с появлением корректировочных (исправленных) счетов-фактур. Так, в новом порядке уточнено, что исполнители договоров поручения. комиссии или агентских договоров регистрируют в книге продаж не только первоначально выставленные доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения, но и корректировочные счета-фактуры.
Порядок исправлений
Предусмотрен особый порядок для регистрации корректировочного счета-фактуры, составленного в сторону увеличения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Этот документ, оформленный в том же налоговом периоде, что и основной счет-фактура, регистрируется в книге продаж в хронологическом порядке.
Если стоимость изменилась по окончании налогового периода, корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе к книге продаж. Показатели отражаются со знаком плюс.
Важный момент: стоимостные показатели, отражаемые в графах 4—9 книги продаж, всегда указываются со знаком плюс. Но из этого правила есть исключение: знак минус появится, если запись книги продаж будет аннулирована продавцом до окончания налогового периода, в котором фактически произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав.
Если в счет-фактуру, в том числе корректировочный, вносятся изменения по окончании налогового периода, необходимо составить дополнительные листы.
В порядке прописаны правила для регистрации исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после выставления корректировочных. В этом случае корректировочные счета-фактуры к увеличению, в которые не вносились исправления, не аннулируются в книге продаж продавца. В свою очередь покупатель при получении исправленных счетов-фактур, к которым были уже выставлены корректировочные к уменьшению, не аннулирует такие записи в книге продаж покупателя.
Что касается дополнительного листа, то в него добавлены те же графы, что и в саму книгу продаж. При этом графы 4—9 дополнительного листа заполняются в следующем порядке.
Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав увеличилась в другом налоговом периоде, то продавец в дополнительном листе отражает данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры. Показатели указываются со знаком плюс.
При отражении продавцом данных по корректировочному счету-фактуре к увеличению, запись по которому аннулируется в связи с внесением исправлений, в дополнительном листе отражаются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры со знаком минус до внесения исправлений и со знаком плюс — после внесения.
Покупатель, заполняющий дополнительный лист в связи с получением исправленного корректировочного счета-фактуры к уменьшению, указывает данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры со знаком минус до внесения исправлений и со знаком плюс — после внесения.