1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1311

Выплаты донорам облагаются «несчастными» взносами

Президиум ВАС РФ1 13 сентября 2011 г. поставил точку в спорном вопросе о необходимости начислять «несчастные» взносы на суммы среднего заработка, сохраняемого за донорами за дни сдачи крови. И хотя рассмотренная в деле ситуация актуальна для отношений до 1 января 2011 г., при проверке прошлых периодов ФСС России будет руководствоваться именно этим решением.

До 1 января 2011 г. вопрос о необходимости обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумм среднего заработка, выплачиваемого донорам за день сдачи крови и последующий день отдыха, был достаточно спорным. Большинство судов придерживалось позиции, что такие суммы не считаются выплатами, включаемыми в базу для начисления взносов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 № А27-15167/2010, от 28.12.2010 № А27-3737/2010, от 16.03.2009 № А27-6725/2008-5 и Поволжского округа от 26.11.2010 № А65-9880/2010). Однако имелись и решения, в которых суд признавал такие выплаты объектом обложения «несчастными» взносами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 по делу № А44-716/2009 (Определением ВАС РФ от 08.02.2010 № ВАС-262/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Теперь вопрос решен Президиумом ВАС РФ и, к сожалению, не в пользу страхователей.

Судебное разбирательство

Региональным отделением ФСС России была проведена проверка предприятия по вопросам начисления, уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за 2009 г. По ее результатам фонд пришел к выводу о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов. По мнению проверяющих, в базу не были включены выплаты, производимые организацией своим работникам, в размере среднего заработка за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха. На этом основании специалисты фонда выставили требование об уплате недоимки. Не согласившись с решением фонда, компания обратилась в суд с заявлением о признании решения недействительным.

Суд первой инстанции отказал компании в удовлетворении заявленных требований. Он пришел к выводу, что, поскольку названные выплаты не предусмотрены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (далее — Перечень), они включаются в облагаемую базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд исходил из того, что спорные выплаты не входят в систему оплаты труда работников-доноров, а производятся работодателем в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении. Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам, не могут считаться выплатами, включаемыми в базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Кассационный суд выводы апелляции поддержал. При этом он сослался на положения ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), а также на позицию Минздравсоцразвития России и Пенсионного фонда РФ, изложенную в письмах от 19.05.2010 № 1239-19 и от 29.09.2010 № 30-21/10260. Согласно этой позиции суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Позиция ВАС РФ

Отправляя дело на рассмотрение в Президиум ВАС РФ (Определение от 17.06.2011 № ВАС-4922/11), высшие судьи указали, что из положений п. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ следует, что предметом правового регулирования данного закона не являются отношения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В письмах Минздравсоцразвития России и ПФР содержится позиция относительно уплаты страховых взносов, предусмотренных Законом № 212-ФЗ.

Судьи отметили, что в силу п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (далее — Правила), страховые взносы начисляются на суммы оплаты труда работников. На основании п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем.

Выплаты, производимые работодателем своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, предусмотрены ст. 186 ТК РФ. Законодательное закрепление положения о том, что за работником в указанных случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается заработная плата. Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в ФСС России.

ВАС РФ также указал: надо иметь в виду, что от размера выплат, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зависит размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате наступления страхового случая (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). В результате Президиум ВАС РФ отменил решения судов апелляционной и кассационной инстанций и оставил в силе решение суда первой инстанции.

Таким образом, тем, кто до 1 января 2011 г. не начислил «несчастные» взносы на выплаты донорам, рекомендуем доначислить и уплатить их, а также представить в ФСС России уточненный расчет. Это поможет избежать штрафных санкций, поскольку теперь вряд ли удастся отстоять свою позицию в суде.

справка

С 1 января 2011 г. порядок начисления и уплаты «несчастных» взносов регулируется положениями Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ в редакции от 08.12.2010

1 На момент подготовки материала в печать комментируемому постановлению Президиума ВАС РФ номер присвоен не был.