ФНС России в письме от 11.07.2017 № СД-4-3/13419@ высказала свое отношение к вопросу учета в составе доходов суммы возмещения за изъятие земельного участка для государственных нужд.
Налоговики напомнили, что в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно позиции Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19742, от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/567 и др., ФНС России от 19.03.2010 № 3-1-11/192@) средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в ст. 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем они подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Вместе с тем Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 сделал вывод, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
Учитывая письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, согласно которому при расхождении разъяснений Минфина и ФНС России с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего арбитражного суда или Верховного суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться судебными актами, ФНС России в рассматриваемом письме разъяснила, что при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов в виде суммы возмещения, полученной налогоплательщиком в результате изъятия земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику.