Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При изъятии имущества для государственных и муниципальных нужд происходит переход права собственности на изымаемое имущество. Следовательно, переход права собственности на земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, в связи с его изъятием путем выкупа для государственных и муниципальных нужд признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим. Средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в нем не названы.
В соответствии с подп. 2 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации земельного участка на расходы, связанные с приобретением указанного имущества.
Таким образом, при изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход, облагаемый налогом на прибыль в случае, если выкупная цена земельного участка превышает расходы, связанные с приобретением данного имущества.