1. Главная / Новости 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| новости | печать

Как заполнять лист 03 декларации организациям — эмитентам ценных бумаг

Налоговая служба разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в части доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями.

Разъяснение связано с изменениями в ст. 275 НК РФ, касающимися исполнения компаниями обязанностей налогового агента при выплате дивидендов по акциям. Оно предназначено для:

— российских организаций — эмитентов ценных бумаг, принявших решение о выплате дивидендов;

— российских организаций — депозитариев, являющихся номинальным держателем ценных бумаг;

— организаций, признаваемых налоговыми агентами в соответствии с подп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате доходов, указанных в этих нормах НК РФ.

Поправки вступили в силу с 1 января 2014 г. Их необходимо учитывать при заполнении налоговых расчетов. Однако в действующей форме декларации по налогу на прибыль они не отражены. ФНС России рассказала, как заполнять лист 03 декларации до утверждения ее обновленной формы.

Для эмитентов ценных бумаг приведен такой пример. На общем собрании акционеров АО принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100 000 руб. В предыдущем налоговом периоде АО получен доход от долевого участия в других организациях, не учтенный ранее при исчислении налога на прибыль. Сумма дохода, полученная АО, за вычетом налога на прибыль, исчисленного и удержанного налоговыми агентами по ставке 9%, составила 60 000 руб. Допустим, структура реестра акционеров АО такова, что 30 000 руб. подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария — номинального держателя, а остальные 70 000 руб. — акционерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров.

Лист 03 в таком случае заполняется следующим образом:

— по строке 010 указывается значение 70 000;

— в строках 020, 030, 031, 032, 033, 034, 040, 041, 042, 043 отражается сумма дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данная организация-эмитент выступает налоговым агентом;

— по строке 044 — сумма дивидендов, перечисленных депозитарию — номинальному держателю без удержания налога вмес­те с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. В приведенном примере по этой строке отражается сумма 30 000 руб.

Соответственно, показатель строки 040 будет отличаться от суммы показателей по строкам 041, 042, 043 и 044 на сумму дивидендов, перечисленных депозитариям — номинальным держателям.

При соблюдении указанного порядка заполнения Листа 03 декларации показателю Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, будет соответствовать следующее значение:

Д1 = стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044.

ФНС России обратила внимание, что заполнение формы декларации в соответствии с указаниями, приведенными в разъяснении, в ряде случаев может привести к невыполнению конт­рольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@. Налоговики отметили, что невыполнение этих соотношений не следует рассматривать как признаки занижения налоговым агентом подлежащей удержанию и перечислению в бюджет суммы налога.

(Письмо ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@)