ФНС России рассказала, какие ограничения должны соблюдать местные власти при установлении размеров потенциального годового дохода по ПСН, а также дифференциации видов предпринимательской деятельности.
1. Субъекты РФ могут дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Однако делать это можно только в том случае, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002—93 (ОКУН, утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029—2001 (ОКВЭД, утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст).
К примеру, при утверждении потенциального годового дохода по аренде (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) субъекты РФ могут его дифференцировать согласно ОКУН на услуги:
- по аренде жилого фонда (код 803101);
- по аренде нежилого фонда (код 803102).
2. Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение ПСН. При этом указанные виды деятельности должны относиться к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.
К примеру, ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). ОКУН предусмотрен раздел бытовых услуг по изготовлению и ремонту мебели (код 014000), в котором выделены услуги по изготовлению мебели (код 014100) и услуги по ремонту мебели (код 014200). В разделе бытовых услуг по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000) выделены услуги по ремонту жилья и других построек (код 016100) и строительству жилья и других построек (код 016200). Поэтому субъекты РФ при принятии законов о ПСН могут предусматривать в составе дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется данная система налогообложения, услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству жилья и других построек.
3. Субъектам РФ разрешается устанавливать размер потенциального годового дохода в зависимости от:
- средней численности наемных работников;
- количества транспортных средств;
- количества обособленных объектов (площадей) (в отношении сдачи в аренду помещений розничной торговли и услуг общепита).
При этом возможность дифференциации потенциального годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности главой 26.5 НК РФ не предусмотрена, поэтому субъекты РФ не вправе вводить такие градации.
4. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода:
- не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек. Таким образом, в городах-миллионниках местные власти вправе увеличить размер потенциального годового дохода до 5 млн руб. Исключение составляют вид деятельности, указанные в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Для них размер дохода может быть увеличен до 10 млн руб. — не более чем в десять раз по сравнению с максимальным размером, предусмотренным п. 7 ст. 346.43 НК РФ;
- не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в частности, по аренде.