Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком заявления налоговому агенту о получении имущественного вычета, налоговый агент неправомерно удержал НДФЛ без учёта данного вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.
Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-06/7-313.