1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 154

В отношении расчета по форме 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба письмо от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-­НДФЛ).

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л. Бондарчук

Приложение

Вопрос 1.

Организация в целях рекламной акции производит выплату денежных призов участникам лотереи. Денежные призы не превышают 4000 ­руб­лей. Подлежат ли отражению такие суммы в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-­НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с положениями пунк­та 2 ста­тьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета до­кумен­т, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового пе­рио­да и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации (далее — сведения по форме 2-­НДФЛ), а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

В разделе 1 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-­НДФЛ), утвержденного приказом ­ФНС России от 14.10.2015 № ­ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-­НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее — приказ ­ФНС России от 14.10.2015 № ­ММВ-7-11/450@), указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового пе­рио­да по соответствующей налоговой ставке.

Согласно пунк­ту 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-­НДФЛ, утвержденного приказом ­ФНС России от 14.10.2015 № ­ММВ-7-11/450@, по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-­НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового пе­рио­да.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ­ФНС России от 10.09.2015 № ­ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

На основании пунк­та 28 ста­тьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб­лей, полученные налогоплательщиком за налоговый пе­рио­д в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, ­услуг).

В этой связи, организация вправе не отражать в расчете по форме 6-­НДФЛ доход, полученный физи­ческими лицами в проводимых рекламных акциях в виде денежных призов, не превышающих 4000 руб­лей за налоговый пе­рио­д.

В случае если размер указанных доходов, например, полученных одним и тем же физическим лицом, превысит в налоговом пе­рио­де 4000 руб­лей, то данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-­НДФЛ.

Вопрос 2.

Подлежит ли отражению (заполнению) в расчете по форме 6-­НДФЛ доход в виде материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка в течение первого года пос­ле рождения ребенка в размере 50 000 руб­лей?

Ответ:

На основании пунк­та 8 ста­тьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года пос­ле рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб­лей на каждого ребенка.

В этой связи, работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-­НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года пос­ле рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб­лей.

Вопрос 3.

Когда операция по выплате дохода считается завершенной в целях ее отражения (заполнения) в расчете по форме 6-­НДФЛ?

Ответ:

Раздел 1 расчета по форме 6-­НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее — пе­рио­д представления).

В разделе 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за соответствующий пе­рио­д представления отражаются те операции, которые произведены за пос­ледние три месяца этого пе­рио­да.

Если налоговый агент производит операцию в одном пе­рио­де представления, а завершает ее в другом пе­рио­де, то данная операция отражается в том пе­рио­де представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в пе­рио­де представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунк­том 6 ста­тьи 226 и пунк­том 9 ста­тьи 226.1 Кодекса.

Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за июнь 2017 года, фактически выплаченной 30.06.2017 (относится к пе­рио­ду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с пунк­том 7 ста­тьи 6.1 и пунк­том 6 ста­тьи 226 Кодекса 03.07.2017 (относится к пе­рио­ду представления за девять месяцев), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за девять месяцев 2017 года.

Вопрос 4.

С физическим лицом 05.02.2017 заключен до­гово­р гражданско-правового характера на выполнение строи­тельных работ. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по до­гово­ру гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному до­гово­ру выплачено в апреле 2017 года. В каком пе­рио­де данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-­НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с подпунк­том 1 пунк­та 1 ста­тьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по до­гово­ру гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно пунк­ту 4 ста­тьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунк­том.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику ­дохода.

В случае, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по до­гово­ру гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному до­гово­ру выплачено в апреле 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за полугодие 2017 года.

Вопрос 5.

Работник организации идет в отпуск с 01.06.2017. Суммы оплаты отпуска за июнь 2017 года работнику выплачены 25.05.2017. Каким образом данные суммы отпускных выплат отразить в расчете по форме 6-­НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с подпунк­том 1 пунк­та 1 ста­тьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно пунк­ту 4 ста­тьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунк­том.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее пос­леднего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В случае, если работнику сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года выплачена 25.05.2017, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за полугодие 2017 года. В разделе 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за полугодие 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 25.05.2017;

по строке 110 — 25.05.2017;

по строке 120 — 31.05.2017;

по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Вопрос 6.

За время нахождения работника организации в командировке вместе с заработной платой ему выплачивается средний заработок. Какую дату в расчете 6-­НДФЛ по строке 100 раздела 2 следует указывать в отношении среднего заработка, начисленного работнику за время нахождения в командировке?

Ответ:

Согласно положениям ста­тьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все пре­ду­смот­ренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Поскольку в служебной командировке работник выполняет трудовые обязанности, а средний заработок за дни нахождения в командировке являются частью заработной платы, то сумма среднего заработка, начисленная за дни нахождения работника в служебной командировке, в соответствии с пунк­том 2 ста­тьи 223 Кодекса признается его доходом в пос­ледний день месяца, за который этот доход был начислен. Именно эта дата и отражается в строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-­НДФЛ.

Вопрос 7.

Организация пос­ле представления в налоговые органы расчета по форме 6-­НДФЛ за полугодие 2017 года обнаружила в первом квартале 2017 года ошибку, приводящую к занижению суммы дохода, а, следовательно, к занижению исчисленной и удержанной суммы налога на доходы физических лиц. Нужно ли представлять уточненный расчет по форме 6-­НДФЛ за каждый пе­рио­д представления (за первый квартал и полугодие)?

Ответ:

Раздел 1 расчета по форме 6-­НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за соответствующий пе­рио­д представления отражаются те операции, которые произведены за пос­ледние три месяца этого пе­рио­да.

Согласно пунк­ту 6 ста­тьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В соответствии с разделом II Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-­НДФЛ, утвержденного приказом ­ФНС России от 14.10.2015 № ­ММВ-7-11/450@, при представлении уточненного расчета по форме 6-­НДФЛ на титульном листе указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

Таким образом, в случае обнаружения налоговым агентом пос­ле представления в налоговый орган расчета по форме 6-­НДФЛ за полугодие 2017 года ошибки в части занижения суммы налога в расчете по форме 6-­НДФЛ за первый квартал 2017 года, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненные расчеты за первый квартал и полугодие 2017 года, поскольку раздел 1 расчета по форме 6-­НДФЛ составляется нарастающим итогом.

Вопрос 8.

Налоговым агентом допущены арифметические ошибки при расчете налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 год, выплаченной в январе 2017 года. В феврале 2017 года налоговый агент производит перерасчет. Каким образом отразить в расчете по форме 6-­НДФЛ и сведениях о доходах физических лиц по форме 2-­НДФЛ произведенный в феврале 2017 года перерасчет заработной платы за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года?

Ответ:

В соответствии с подпунк­том 1 пунк­та 3 ста­тьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно пунк­там 1, 4 ста­тьи 54 Кодекса налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) пе­рио­дам, в текущем налоговом (отчетном) пе­рио­де перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за пе­рио­д, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметичес­ких ошибок производит в феврале 2017 года перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-­НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-­НДФЛ за первый квартал 2017 года.

Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-­НДФЛ за 2016 год.