Вопрос: Организация является агентом, который по поручению принципала и за его счет осуществляет за вознаграждение поиск поставщиков в сфере рекламной и маркетинговой деятельности, заключает с ними договор, контролирует исполнение договорных отношений с соблюдением определенного бюджета расходов, нормируемого принципалом. Принципал возмещает расходы, понесенные агентом, путем авансирования, и оплачивает агенту агентское вознаграждение.
В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, не предусмотрен порядок составления сводного счета-фактуры в случае перевыставления принципалу счетов-фактур, входящих от поставщиков услуг агенту.
Может ли агент выставить от своего имени сводный счет-фактуру принципалу, указав в строках 2, 2а, 2б, 3 собственные данные (в строке 2 - наименование агента, в строке 2а - место нахождения агента, в строке 2б - ИНН агента, в строке 3 - «он же»), а в графах табличной части счета-фактуры соответственно наименования товаров, работ, услуг, единицы измерения, количество, цену, стоимость всех товаров, работ, услуг, приобретенных за счет принципала, но от своего имени за период, охваченный счетом-фактурой?
Если агент должен выставлять счет-фактуру принципалу в разрезе каждого счета-фактуры поставщика и в строках 2, 2а, 2б, 3 указывать данные продавца, должны ли должностные лица агента (директор, главный бухгалтер) подписывать счет-фактуру внизу табличной части в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» или необходимо внести изменения в счет-фактуру, оформив первичный учетный документ приложением к учетной политике агента, в котором подпись вынести ниже строки «Индивидуальный предприниматель», предусмотрев: подписал Руководитель [наименование Агента], подпись, Ф.И.О.; Главный бухгалтер [наименование Агента], подпись, Ф.И.О.?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам составления счетов-фактур агентом, приобретающим услуги по поручению принципала в рамках агентского договора, и сообщает следующее.
Согласно п. 8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, которым утверждены Правила заполнения счета-фактуры.
Правилами, в частности, предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени.
Так, п. 1 Правил установлено, что при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами (место жительства индивидуального предпринимателя), а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.
Таким образом, составление агентами сводных счетов-фактур по услугам, приобретаемым у нескольких продавцов, Правилами не предусмотрено, но при этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса и Правилами не запрещено.
В связи с этим в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим услуги от своего имени, возможно указание наименования организации-агента, приобретавшей от своего имени услуги в интересах принципала.
Одновременно сообщаем, что особенностей заполнения счетов-фактур по услугам, оказываемым продавцом агенту, действующему от имени и за счет принципала, Правилами не установлено. Поэтому по услугам, приобретаемым агентом от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются продавцами услуг принципалам, а не агентам.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. КОМОВА