Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2014 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,
судей Гатауллиной Л.Р., Логинова О.В.,
при участии представителей:
заявителя - Дружинина В.А. по доверенности от 21.10.2013,
ответчика - Косолаповой Т.Н. по доверенности от 26.09.2014, Вовк А.С. по доверенности от 06.02.2014,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области
на решение Арбитражного суда Самарской области от 22.01.2014 (судья Асадуллина С.П.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2014 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Бажан П.В., Холодная С.Т.)
по делу N А55-23884/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Лига Чемпионов", г. Самара (ОГРН 1126317002536, ИНН 6317091417) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара (ИНН 6317064702) о признании решения от 05.07.2013 N 11-15/28762 частично недействительным,
установил:
общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Лига Чемпионов" (далее - общество, заявитель ООО УК "Лига Чемпионов") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области) о признании недействительным решения от 05.07.2013 N 11-15/28762 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2012 года на сумму 2 689 404 руб. и предложения внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 22.01.2014 заявление удовлетворено, решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2014 решение Арбитражного суда Самарской области от 22.01.2014 оставлено без изменения.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты и принять по делу новый судебный акт, которым требования общества оставить без удовлетворения.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, 05.07.2013 по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО УК "Лига Чемпионов" первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области было принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением налогоплательщику уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2012 год в сумме 2 689 404 руб. и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В решении отражено, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что согласно представленной декларации сумма налога к возмещению составила 2 692 326 руб., налогооблагаемая база составила 205 542 руб., НДС - 36 998 руб., вычеты определены в размере 2 729 324 руб.
По результатам камеральной проверки сумма налога к возмещению составила 2 922 руб., налогооблагаемая база составила 205 542 руб., НДС 36 998 руб., налоговые вычеты определены в размере 39 920 руб.
Согласно оспариваемому решению налогового органа общество завысило заявленные налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ЗАО "Строй экспорт" за выполненные работы по сносу зданий "Элеватор" по договорам от 15.10.2012 N 7, от 15.06.2012 N 4 на общую сумму 17 630 537,07 руб., указанные в декларации, на сумму 2 689 404 руб.
Основанием для уменьшения предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах суммы НДС послужил вывод налогового органа о том, что расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость и общество не имело право предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС в порядке, предусмотренном статьей 171 НК РФ, а должно было в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ учитывать их в стоимости услуг по демонтажу.
ООО УК "Лига Чемпионов" не согласившись с решением Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области от 05.07.2013 N 11-15/28762 обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования в полном объеме, при этом правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по правилам статьи 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.
Суммы налога на добавленную стоимость подлежат учету в стоимости товаров (работ, услуг) в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Положения названной нормы не предусматривают в качестве такого основания ликвидацию основного средства.
Как установлено судами предыдущих инстанций и подтверждается материалами дела ООО УК "Лига Чемпионов" по договору купли-продажи недвижимого имущества от 31.05.2012 N 1 приобрело у гражданина Аюпова Ш.А. земельный участок площадью 44251,30 кв. м, расположенный по адресу: г. Самара, Самарский район, ул. Максима Горького, д. 58, со зданиями и сооружениями.
Право собственности на объекты согласно свидетельствам о государственной регистрации права было зарегистрировано 14.06.2012.
Между гражданином Аюповым Ш.А. (продавец) и ООО УК "Лига Чемпионов" (покупатель) 04.06.2012 был заключен договор купли-продажи электрооборудования, находящегося в ТП-1182 по адресу: г. Самара, ул. М.Горького, д. 58, и передаточные устройства (трансформатор ТМ-1000, трансформатор ТМ-1000. трансформатор ТМ-250, трансформатор ТМ-400, АТС MULTI COM 384, устройство распределительное ТП, электронный счетчик, электрошкаф (2 штуки), кабельные сети электропередач, электросеть кабельная силовая, водопровод противопожарный, канализационная линия, тепловые сети) на сумму 194 616,41 руб.
В связи со значительным повреждением зданий и сооружений и их непригодностью к дальнейшей эксплуатации обществом 25.06.2012 было принято решение об их демонтаже.
Между ООО УК "Лига Чемпионов" (заказчик) и ЗАО "Строй экспорт" (генподрядчик) 15.06.2012 был заключен договор подряда N 4 по сносу 7 объектов недвижимости, принадлежащей заказчику: нежилые здания - приемное устройство зерна с применением инерционного вагоноразгрузчика, мастерские, водопроводная насосная станция, цех отходов, диспетчерская, механическая мастерская.
Виды, объемы и стоимость работ отражены в смете (локально ресурсный сметный расчет РС-8) и в ведомости объемов работ (дефектная ведомость ДВ-8).
Пунктом 2.1. договора определена стоимость работ в сумме 9 541 587,39 руб., в том числе НДС 18% в размере 1 455 496,38 руб.
Кроме того, 15.10.2012 между ООО УК "Лига Чемпионов" (заказчик) и ЗАО "Строй экспорт" заключен договор подряда N 7 по сносу следующих нежилых зданий: устройство приемное зерна с железной дороги (литера Т2), автогараж (литера Г1), автовесовые (литера ЧЦ), склад (литера О), туалет на территории элеватора (литера У), пристрой к силосному корпусу (литера а1, а2, а3, б1), пристрой к рабочей башне (литер А5).
Виды, объемы и стоимость работ отражены в смете (локально ресурсный сметный расчет (РС-9) и в ведомости объемов работ (дефектная ведомость ДВ-9).
Стоимость работ по договору от 15.10.2012 N 7 определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора была определена сметой и составила 8 088 949,68 руб., в том числе НДС в сумме 1 233 907,58 руб.
Таким образом, по данным договорам подряда от 15.06.2012 N 4 и от 15.10.2012 N 7 НДС составил 2 689 404 руб.
Судами установлено, что реальность исполнения договоров по сносу нежилых зданий, их стоимость подтверждаются имеющимися в материалах дела актами о приемке выполненных работ, счетами-фактурами, оформленными в соответствии с положениями статьи 169 НК РФ.
Ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость и как следует из приказов и актов о списании, ликвидация была осуществлена по причине аварийного состояния, износа и нецелесообразности их дальнейшего использования.
При этом как верно указано судами операции по демонтажу объектов основных средств не могут рассматриваться отдельно от производственной деятельности, осуществлявшейся с использованием этих объектов, поскольку проведение таких работ является неотделимой частью деятельности, направленной на производство продукции, работ, услуг.
Приобретенные основные средства подлежат использованию в деятельности организации в течение определенного срока, а затем должны быть ликвидированы и разобраны (демонтированы). Если основные средства участвовали в операциях, признаваемых объектом налогообложения, то и затраты на их ликвидацию следует признать как производимые в связи с этой деятельностью.
Данная правовая позиция согласовывается с Постановлением Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2012 N 12987/11.
Таким образом, в представленной налоговой декларации за 4 квартал 2012 года спорная сумма НДС в размере 2 689 404 руб., была заявлена обществом к вычету (возмещению) правомерно на основании пункта 6 статьи 171 НК РФ.
Довод налогового органа о том, что в рассматриваемой ситуации положения пункта 6 статьи 171 НК РФ применению не подлежат, так как они касаются НДС с расходов на демонтаж именно основных средств, а не незавершенного строительства или объектов, не относящихся к основным средствам, был предметом рассмотрения судов предыдущих инстанций и правомерно отклонен, как не подтвержденный материалами дела.
На основании имеющихся в материалах дела доказательств судами правомерно установлено, что приобретенные обществом объекты недвижимости были отражены в бухгалтерском учете надлежащим образом на счете 01 "Основные средства" на основании первичных документов по учету основных средств.
Впоследствии эти объекты основных средств были признаны не пригодными для дальнейшей эксплуатации и списаны в бухгалтерском учете со счета 01 на счет 41 (акты ОС-4) в связи с ликвидацией и реализацией отходов в результате демонтажа (бетонная крошка, металлическая арматура) в соответствии с договорами поставки, заключенными обществом в мае 2013 года с ООО "МЗС", ООО "Асфальт Сервис".
Также является несостоятельной ссылка налогового органа на опросы должностных лиц ООО "УК Лига Чемпионов" и положения подпунктов 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которым подрядные работы по ликвидации основных средств в данном случае приобретаются обществом для целей строительства в будущем после сноса строений жилого комплекса, который не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, в связи с чем общество не вправе принять к вычету НДС, предъявленный по подрядным работам.
Указанный вывод налогового органа основан не на установленных фактических обстоятельствах, а на предположениях о наличии обстоятельств (строительство жилого комплекса), которые возможно возникнут в будущем.
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для уменьшения, предъявленного налогоплательщиком к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 2 689 404 руб. и возложения на него в силу этого обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
С учетом вышеизложенного суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.
Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационной жалобы налогового органа являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.
По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ в суде кассационной инстанции не допускается.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах коллегия считает доводы кассационной жалобы ответчика необоснованными и не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 22.01.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2014 по делу N А55-23884/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Ф.Г.ГАРИПОВА
Судьи
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
О.В.ЛОГИНОВ