Организация в данном случае вправе не представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество.
Обоснование вывода. Нормы ст. 386 НК РФ обязывают российские организации представлять по истечении налогового периода в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении объектов, облагаемых исходя из среднегодовой стоимости. Форма и формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@.
Решение вопроса о необходимости представления уточненных налоговых деклараций производится на основании норм п. 1 ст. 81 НК РФ:
-
при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;
-
при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Специальных правил представления уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций законом не предусмотрено.
Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций возникает у налогоплательщиков лишь в случаях, если допущенные при их заполнении ошибки имеют следствием занижение суммы налога, подлежащей уплате. В иных случаях представление уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
В анализируемой ситуации организацией допущена ошибка при заполнении строки 010 раздела 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество. В связи с тем, что данная ошибка не свидетельствует о занижении суммы задекларированных налоговых обязательств по налогу на имущество, автор считает, что организация вправе не представлять в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным ситуациям автором не обнаружено.
Сам по себе факт нарушения порядка заполнения налоговой декларации не образует состава налогового правонарушения, за которое предусмотрена ответственность (глава 16 НК РФ, письмо Минфина России от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461).