Сумма остатка долга физлица перед цедентом и стоимость уступаемого права требования за каждый объект суммами гарантии не являются.
Оценить предмет залога для отражения его на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» допустимо по стоимости, указанной в договоре купли-продажи между прежним залогодержателем и должником.
Обоснование позиции. В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, что для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), предназначен счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Иных рекомендаций по отражению в бухгалтерском учете предмета залога в настоящее время не имеется.
Следует отметить, что залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее — Закон № 102-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 102-ФЗ в договоре об ипотеке должны быть указаны предмет ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого ипотекой.
Залогодержатель вправе осуществлять уступку прав (требований) по договору об ипотеке или по обеспеченному ипотекой обязательству (основному обязательству) любым третьим лицам, если законом или договором не предусмотрено иное. Лицо, которому переданы права по договору об ипотеке, становится на место прежнего залогодержателя по этому договору (п. 1, 2 ст. 47 Закона № 102-ФЗ).
Если договором не предусмотрено иное, к лицу, которому переданы права по обязательству (основному обязательству), переходят и права, обеспечивающие исполнение обязательства. Такое лицо становится на место прежнего залогодержателя по договору об ипотеке (п. 3 ст. 47 Закона № 102-ФЗ).
Поэтому имущество, полученное в залог новым залогодержателем (организацией), должно быть учтено залогодержателем по дебету счета 008 в сумме, равной стоимости предмета залога.
В данном случае в договоре с цедентом указаны две суммы: сумма остатка долга физлица перед прежним залогодержателем и стоимость уступаемого права требования за каждый объект. На наш взгляд, указанные суммы суммой гарантии не являются. При этом сумма приобретенного права требования формирует у организации-цессионария первоначальную стоимость финансового вложения (п. 3, 8, 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Вместе с тем организации передан договор купли-продажи объекта недвижимости, которая являлась предметом залога, с указанием продажной стоимости объекта. Договором об ипотеке организация не располагает.
По мнению автора, учитывая, что к лицу, которому переданы права по обязательству (новому залогодержателю — организации), переходят и права, обеспечивающие исполнение обязательства, можно считать допустимым оценить предмет залога для отражения его на счете 008 по стоимости, указанной в договоре должника с прежним залогодержателем, то есть в данном случае в договоре купли-продажи.
Разъяснений финансового ведомства применительно к анализируемой ситуации не обнаружено.
В пункте 18 сообщения Минфина России от 29.12.2009 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» приводится лишь информация, подлежащая раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Обращаем внимание, что указанная позиция является экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.