Собственный вексель покупателя является обеспечением задолженности по оплате. То есть обязательство перед поставщиком не прекращается. В бухгалтерском учете продавца за покупателем продолжает числиться дебиторская задолженность. Поэтому для целей налогообложения по НДС передачу собственного векселя до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) нельзя рассматривать как их предварительную оплату. Следовательно, продавец в момент получения собственного векселя покупателя не должен начислять НДС с авансов.
Данный вывод косвенно подтверждается письмом ФНС России от 28.02.2006 № ММ‑6-03/202. В нем налоговики разъяснили, что следует считать предварительной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) для целей применения НДС. Ею признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. При передаче собственного векселя продавец не получает денежных средств и задолженность покупателя по оплате не погашается.
В связи с вышесказанным векселедателю следует помнить, что при передаче собственного векселя продавцу последний не должен выставлять счет-фактуру на аванс. Если он все же это сделает, то векселедатель не должен принимать по такому счету-фактуре НДС к вычету.