1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 379

Учет имущества, приобретенного в рассрочку

Компания приобрела у организации, применяющей УСН, автомобиль и объект незавершенного строительства с рассрочкой оплаты. За автомобиль компания должна уплатить продавцу 660 000 руб. Из них 600 000 руб. составляет стоимость автомобиля, а 60 000 руб. — плата за предоставляемую рассрочку. Рассрочка дана на шесть месяцев. За объект незавершенного строительства компания должна продавцу 5,9 млн руб. Из них 5 млн руб. — стоимость самого объекта, а 900 000 руб. — плата за рассрочку. Рассрочка дана на полтора года. Объект планируется ввести в эксплуатацию через год после его приобретения. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

Приобретение товаров (работ, услуг) с рассрочкой их оплаты считается коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). К коммерчес­кому кредиту применяются правила главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ (п. 2 ст. 823 ГК РФ). В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 г. (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027, далее — Рекомендации аудиторам) специалисты финансового ведомства разъяснили, что плата за рассрочку по своему экономическому содержанию является процентами по коммерческому кредиту.

Причитающиеся к оплате проценты считаются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим (п. 1, 3 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Расходы по кредиту отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008). Они включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, к которому они относятся (п. 6, 7 ПБУ 15/2008). Следовательно, приобретенное на условиях коммерческого кредита имущество должно показываться в учете по стоимости, не включающей в себя плату за рассрочку. Аналогичный вывод содержится и в Рекомендациях аудиторам.

Исключение составляют инвестиционные активы. Под ними понимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением этого актива (п. 7 ПБУ 15/2008), включаются в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» после включения объекта в состав основных средств его первоначальная стоимость не подлежит изменению. Таким образом, до момента завершения формирования первоначальной стоимости инвес­тиционного актива плата за рассрочку включается в его стоимость. После перевода инвестиционного актива в состав основных средств оставшаяся часть платы за рассрочку включается в состав прочих расходов.

Проценты в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционного актива включаются равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). То есть оплата за рассрочку должна признаваться в учете равными долями в течение всего периода рассрочки.

Автомобиль инвестиционным активом не является. Его оприходование отражается в учете следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 60

— 600 000 руб. —автомобиль принят к учету;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 600 000 руб. — автомобиль включен в состав основных средств.

В течение шести месяцев компания должна ежемесячно отражать в составе прочих расходов 1/6 часть платы за предоставленную рассрочку проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

— 10 000 руб. — плата за предоставленную рассрочку.

Объект незавершенного строительства в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 считается инвестиционным активом. Поэтому плата за рассрочку будет включаться в его стоимость равномерно до окончания строи­тельства и ввода объекта в эксплуатацию. После этого оставшаяся часть платы за рассрочку будет равномерно включаться в состав прочих расходов до конца периода рассрочки.

Принятие к учету объекта незавершенного строительства отражается записью:

Дебет 08-3 Кредит 60

— 5 000 000 руб.

Ежемесячно в течение 12 месяцев до окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию компания будет включать в его стоимость 1/18 часть платы за рассрочку:

Дебет 08-3 Кредит 60

— 50 000 руб. — плата за предоставленную рассрочку.

Общая сумма платы за рассрочку, учтенная на счете 08, составит 600 000 руб. (50 000 руб. х 12).

По окончании строительства объект переводится в состав основных средств:

Дебет 01 Кредит 08-3

— 5 600 000 руб. — объект учтен в составе основных средств.

С этого момента плата за рассрочку в течение оставшихся шести месяцев ежемесячно включается в состав прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

— 50 000 руб. — плата за предоставленную рассрочку.