1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 834

Учет доходов при расчете векселем

В каком порядке учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) с участием в расчетах векселей налогоплательщиками, применяющими УСН?

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача ко­торых возможны при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ). Эти положения распространяются и на векселя, посколь­ку согласно ст. 143 ГК РФ они относятся к ценным бумагам. С передачей ценной бумаги (векселя) переходят все удо­стоверяемые этой бумагой права.

В то же время согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостове­ряет ничем не обусловленное обязательство векселеда­теля (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступ­лении указанного в нем срока полученные взаймы де­нежные суммы. Отношения по выдаче и погашению век­селей регулируются законодательством о векселях. К ним могут применяться положения ГК РФ о займе, если они не противоречат вексельному законодательству.

Двойственная природа векселя должна учитываться при налогообложении доходов налогоплательщиков, при­меняющих УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают дохо­ды от реализации товаров (работ, услуг), реализации иму­щества и имущественных прав, определяемые в соответ­ствии со ст. 249 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации оп­ределяются исходя из всех поступлений, связанных с рас­четами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В связи с этим передача векселя за плату в денежной или натуральной форме относится к операциям по реализации имущественного права.

При этом у организации — продавца товаров (работ, услуг) выручка от их реализации определяется на дату по­лучения векселя. У организации — покупателя товаров (работ, услуг), осуществившей расчеты за них передачей векселя, в состав доходов от реализации включается сто­имость реализованного имущественного права в сумме, соответствующей стоимости приобретенных товаров (ра­бот, услуг), на дату их поступления.

Таким образом, и у налогоплательщика — продавца то­варов (работ, услуг), и у налогоплательщика - покупателя эти операции рассматриваются как бартерные операции.

Имейте в виду!

Реализация имущественного права (права требония по векселю) осуществляется только при расчетах за товары (работы, услуги) векселями третьих лиц.

В графе 4 Книг и учета доходов и расходов отражается:

• при получении налогоплательщиком за реализован­ные товары (работы, услуги) векселя третьего лица

— доход от реализации товаров (работ, услуг) в разме­ре вексельной суммы за вычетом дисконта (по дисконт­ным векселям);

• при реализации полученного векселя третьего лица

— сумма, поступившая на счет или в кассу налогопла­тельщика от его реализации.

• при передаче указанного векселя в счет оплаты при­обретенных товаров (работ, услуг)

— сумма, соответствующая их стоимости.

Средства, полученные по договорам кредита или зай­ма, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заим­ствований, относятся к доходам, неучитываемым при на­логообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поэтому при погашении векселя третьего лица денеж­ные средства или иное имущество, полученные в счет по­гашения долгового обязательства по нему, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в базу по единому налогу не включаются. В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по погашенному векселю. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным до­ходам ст. 250 НК РФ).

При получении налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) собственного (простого) векселя покупателя в графе 4 Книги учета доходов и расходов отра­жаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) — на дату погашения векселя или на дату передачи его по индос­саменту. Кроме того, при погашении указанного векселя в указанной графе отражаются внереализационные доходы в виде полученных по этому векселю процентов (дисконта). У налогоплательщика — покупателя товаров (работ, услуг), передавшего продавцу этих товаров (работ, услуг) собственный вексель, его стоимость в составе доходов от реализации не учитывается.