Налоги могут уплачиваться в бюджет только в денежной форме. Это следует из п. 1 ст. 8 НК РФ, согласно которому налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения принадлежащих налогоплательщику денежных средств. Кроме того, в подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ сказано, что обязанность по уплате налога физическим лицом считается исполненной со дня внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, в частности, в виде призов, в отношении таких доходов признаются налоговыми агентами. То есть эти организации обязаны исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ).
Если удержать налог невозможно, налоговый агент сообщает об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на физическое лицо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Выигрыш, полученный в ходе стимулирующей лотереи в рекламных целях, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Вместе с тем в п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб., не облагаются НДФЛ.
Иначе говоря, при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ стоимость полученных в натуральной форме выигрышей надо уменьшить на 4000 руб.
В рассматриваемой ситуации при условии, что оба выигрыша получены в одном налоговом периоде (календарном году), НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, составит 6808 руб. [(17 250 руб. + + 6200 руб. –4000 руб.) х 35%].
Налог исчисляется на основании декларации по форме 3-НДФЛ, представляемой по месту жительства физического лица не позднее 30 апреля, а уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 228 и 229 НК РФ).
При отсутствии у налогоплательщика денежных средств ему исходя из подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (письма Минфина России от 12.02.2010 № 03-04-05/9-55 и от 24.12.2009 № 03-02-08-91).
Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки с указанием оснований подается в ФНС России (п. 2 ст. 63 и п. 5 ст. 64 НК РФ). Одновременно заинтересованное лицо в пятидневный срок направляет копию заявления в налоговый орган по месту своего учета.
Таким образом, при необходимости налогоплательщик — физическое лицо имеет право обратиться в ФНС России с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате НДФЛ. Для этого нужно подать документы, подтверждающие наличие основания, предусмотренного подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ.
обратите внимание
Документы, необходимые для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) (письмо Минфина России от 24.12.2009 № 03-02-08-91):
— заявление налогоплательщика;
— справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
— справка налогового органа о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
— обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора;
— заверенная в установленном порядке копия договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ, либо копия договора залога, заключенного в порядке, закрепленном в ст. 73 НК РФ;
— документы, подтверждающие наличие соответствующего основания.