В консультации «НДФЛ при купле-продаже доли» («ЭЖ», 2009, № 2, с. 15) было отмечено, что налогом на доходы физических лиц не облагается вся сумма от продажи доли, не превышающая 1 млн руб. Но на практике налоговые органы применяют имущественный вычет пропорционально доле физического лица в имуществе.
Например, продана квартира, находившаяся в собственности менее трех лет, за 3 млн руб. Собственниками являются два физических лица, каждый из которых владеет 1/2 доли. Следовательно, каждый собственник может рассчитывать на налоговый имущественный вычет в размере 500 000 руб. (1 000 000 руб. х х 1/2 – 500 000 руб.). То есть каждый должен заплатить налог в размере 130 000 руб. [(1 500 000 – 500 000) х 13%].
Л. Апухтина,
вопрос с сайта www.eg-online.ru
Действительно, имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. распределяется между совладельцами, реализующими свое имущество, находящееся в общей долевой либо общей совместной собственности (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом вычет распределяется пропорционально доле каждого совладельца либо на основании договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
При этом, как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П, а также писем Минфина России от 14.07.2008 № 03-04-05-01/241, от 03.07.2006 № 03-05-01-03/69, ФНС России от 29.10.2007 № 04-2-03/003109, распределение имущественного налогового вычета межу совладельцами применяется только в случае одновременного отчуждения имущества как единого объекта общей долевой (совместной) собственности (жилого дома, квартиры).
То есть вычет подлежит распределению при одновременной реализации всеми владельцами имущества, принадлежащего им на праве общей либо совместной собственности.
Если же речь идет о продаже доли жилого дома или квартиры, выделенной в натуре на основании свидетельства о государственной регистрации прав, имущественный вычет может быть предоставлен в полном объеме, то есть в сумме, не превышающей 1 млн руб. (см. указанное постановление Конституционного Суда РФ).
К такому же выводу пришли финансовое ведомство и московские налоговики (письма Минфина России от 07.03.2008 № 03-04-05-01/60, УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 № 28-10/067834@).
Ранее Минфин России в письме от 11.04.2007 № 03-04-05-01/109 также сообщал, что в случае продажи одним из собственников своей доли в квартире или жилом доме при сохранении других долей в собственности прежних владельцев он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме не более 1 млн руб. как единственный продавец.
Иными словами, при продаже доли имущества, выделенной на основании свидетельства о регистрации прав, физическое лицо имеет право на вычет в сумме 1 млн руб.