1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2186

Материальная ответственность работников

Материальная ответственность работника: при каких условиях она наступает, какие виды ответственности бывают и каков порядок возмещения ущерба — все это и многое другое читайте в нашей статье.

 

Общие положения

 

Порядок возмещения ущерба, причиненного физическими лицами организациям любых форм собственности, зависит от того, в какой форме оформлены отношения сторон.

·        Если работник не является штатным сотрудником организации и выполняет работу на основании догово-ра гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 ГК РФ.

·        В том случае если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами ТК РФ и иными нормативными правовыми актами.

При решении вопросов, связанных с материальной ответственностью работников, прежде всего необходимо учитывать следующие положения.

·        На основании ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб. Не полученные работодателем в связи с причиненным работником ущербом доходы (так называемая упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут. Кроме того, в целом ряде случаев возмещаемые суммы ограничиваются только лишь средним месячным заработком виновного лица.

·        В правах работодателя с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. На это указано в ст. 240 ТК РФ. При этом с 06.10.2006 (дата вступления в силу изменений в ТК РФ) такого рода права работодателя могут быть ограничены собственником имущества в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации.

 

Условия привлечения работников к материальной ответственности

 

Виновные в причинении работодателю ущерба работники могут быть привлечены к установленной трудовым законодательством материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

·        имеет место прямой действительный ущерб;

·        ущерб причинен в результате противоправного поведения работника;

·        имеется причинная связь между действиями (или бездействием) работника и причиненным работодателю материальным ущербом;

·        наличие вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

 

Под прямым действительным ущербом, который и должен возмещаться работающими лицами, в соответствии со ст. 238 ТК РФ понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

 

ВНИМАНИЕ!

 

Заметим, что в отличие от трудового законодательства гражданское предусматривает полное возмещение виновным лицом причиненного им ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), тогда как трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в пределах реального ущерба (неполученные доходы не возмещаются).

 

Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит (входило) совершение определенных действий.

Работник может считаться виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

В ряде случаев ущерб организации может быть причинен путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны и иной конфиденциальной информации.

Материальная ответственность работника в соответствии со ст. 239 ТК РФ исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

 

Случаи привлечения работников к материальной ответственности (виды материальной ответственности)

 

В соответствии с положениями ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности. В свою очередь, полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

При этом в общем случае сотрудник может быть привлечен именно к ограниченной материальной ответственности. Под ограниченной ответственностью понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка.

 

ПРИМЕР 1

 

Предположим, что работник организации по небрежности, что установлено материалами служебного расследования, безвозвратно испортил производственное оборудование, стоимость которого составила 7800 руб.

 

Если средняя заработная плата работника составляет менее 7800 руб. (например, 5400 руб.), то решением работодателя он может быть привлечен к материальной ответственности только в размере своего среднемесячного заработка (до 5400 руб. включительно).

Если же средняя заработная плата работника превышает 7800 руб. (например, составляет 12 600 руб.), к ответственности он может быть привлечен в пределах прямого действительного ущерба, то есть в размере 7800 руб.

 

К наиболее типичным случаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственности можно отнести:

·        порчу или уничтожение имущества организации по небрежности или неосторожности работника;

·        потерю тех или иных приборов, инструментов;

·        недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязательств по вине работника;

·        утрату документов;

·        полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);

·        уплату организацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей по должности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованием контрольно-кассовых аппаратов.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть возложена на работника только в случаях, определенных ТК РФ или иными федеральными законами.

Так, в соответствии со ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1 Когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 1 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию может быть возложена в случаях, особо оговоренных действующим законодательством. Например, по рассматриваемому основанию полную материальную ответственность несут следующие категории работников:

— кассиры — согласно п. 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40) данные работники в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности несут полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям;

— работники операторов связи, работники организаций федеральной почтовой связи.

 

2 При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу (п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по п. 2 ст. 243 ТК РФ наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности или же работнику по разовому документу для сохранности вверены были какие-то ценности.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, а также типовая форма такого договора утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.

По тому основанию, что имущество было получено работником по разовому документу, к ответственности могут быть привлечены экспедиторы, агенты по снабжению, инкассаторы и прочие категории работников, которым товарно-материальные или денежные ценности были вверены для доставки по месту их предназначения, что подтверждается оформленными надлежащим образом первичными документами.

 

ВНИМАНИЕ!

 

При этом следует отметить, что передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только в пределах их должностных обязанностей. В противном случае доставка ценностей должна быть организована через материально ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

 

3 В случае умышленного причинения ущерба (п. 3 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба в результате недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование. В случае если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность.

 

4 В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (п. 4 ст. 243 ТК РФ).

Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое) должно быть доказано администрацией организации. Доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и другие материалы.

 

5 В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (п. 5 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает только при наличии соответствующего приговора суда. При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. При этом полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Прекращение уголовного дела по любым причинам на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по рассматриваемому основанию.

 

6 В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п.6 ст. 243 ТК РФ).

Порядок привлечения к административной ответственности определен КоАП РФ (принят Законом от 30.12.2001 № 195-ФЗ, применяется в редакции изменений и дополнений).

Органы и должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, приведены в главе 23 КоАП РФ. Именно данными органами (должностными лицами) выносятся постановления о назначении административного наказания, которые и являются основанием для привлечения работников, виновных в причинении ущерба работодателю, к полной материальной ответственности по п. 6 ст. 243 ТК РФ.

 

7 При разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (п. 7 ст. 243 ТК РФ).

К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов.

В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Перечень сведений, которые могут иметь статус конфиденциального характера, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 06.03.97 № 188, а перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, — в ст. 5 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».

 

8 В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 8 ст. 243 ТК РФ).

В случае если ущерб причинен в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением им своих должностных (производственных) обязанностей как в рабочее, так и в свободное от работы время, ущерб подлежит возмещению в полном размере.

 

ВНИМАНИЕ!

 

Необходимо учитывать, что работники в возрасте до 18 лет могут быть привлечены к полной материальной ответственности только за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

 

В отдельных случаях законодательством могут предусматриваться случаи привлечения работников к кратной материальной ответственности, при которой возмещаемые суммы исчисляются в размере, превышающем прямой действительный ущерб.

Так, например, согласно п. 6 ст. 59 Закона от 08.01.98 №3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» за ущерб, причиненный работниками неисполнением или ненадлежащим исполнением своих трудовых обязанностей, повлекшим за собой хищение или недостачу наркотических средств или психотропных веществ, они несут ответственность в стократном размере прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу в результате хищения или недостачи наркотических средств или психотропных веществ.

На условиях, закрепленных в ст. 245 ТК РФ, работающие лица могут быть привлечены к коллективной (бригадной) материальной ответственности. Она может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в индивидуальном порядке.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, а также типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.

Решение работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) администрации и объявляется коллективу (бригаде) с одновременным заключением письменного договора о коллективной (бригадной) ответственности между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую и возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.

При этом каждый член коллектива вправе участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе работы вверенного имущества; принимать участие в инвентаризации или иных проверках состояния вверенного имущества; знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного имущества; в необходимых случаях требовать от работодателя проведения инвентаризации, заявлять работодателю об отводе членов коллектива (бригады), в том числе руководителя, которые не могут обеспечить сохранность имущества.

Прием имущества, ведение учета и представление отчетности о движении имущества осуществляются руководителем коллектива (бригады) или лицом, его замещающим. Отчеты о движении и остатках имущества подписываются руководителем коллектива и в порядке очередности одним из членов коллектива. Содержание отчета объявляется всем членам коллектива.

Основанием для привлечения членов коллектива к материальной ответственности является прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный коллективом (бригадой) работодателю, а также и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Для освобождения от материальной ответственности всего коллектива или отдельных членов коллектива (бригады) необходимо доказательство отсутствия вины коллектива (члена коллектива).

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Привлечение коллектива к материальной ответственности производится администрацией организации после проведения тщательной проверки причин образования ущерба с учетом представленных письменных объяснений работников.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) в порядке, установленном договором о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба или др.).

 

Порядок возмещения ущерба

 

Причиненный работниками ущерб возмещается в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ, а именно в зависимости от размера причиненного ущерба, наличия согласия работника на самостоятельное возмещение ущерба, а также соблюдения работодателем установленных сроков для издания письменного приказа (распоряжения) о взыскании ущерба.

Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника (независимо от вида материальной ответственности), его взыскание осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя. Указанный приказ (распоряжение) должен быть издан не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба.

Если установленный для издания приказа (распоряжения) месячный срок истек, взыскание ущерба может быть произведено только с собственного согласия виновного работника или же посредством оформления обращения (иска) в судебные органы.

Ущерб, размер которого превышает среднемесячный заработок работника, во всех случаях может быть взыскан только с согласия самого работника или же в судебном порядке.

Добровольное возмещение (полное или частичное) ущерба работником допускается путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу организации либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Если работник не изъявил желания самостоятельно возместить причиненный ущерб или же сторонами не достигнуто соглашение о возмещение ущерба с рассрочкой платежа, администрация организации обязана не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба издать письменное распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба. Просрочка указанного срока влечет за собой возможность возмещения ущерба исключительно через судебные органы.

Во всех случаях возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб. Исходя из этого в издаваемом работодателем распоряжении наряду с выдачей указания о производстве удержаний из заработной платы или ином взыскании причиненного ущерба могут содержаться положения о привлечении работника к дисциплинарной ответственности или передаче материалов работы комиссии в следственные или иные органы.

К сожалению, ни ТК РФ, ни иной другой нормативный акт в настоящее время не предусматривают конкретный срок, в течение которого работодатель обязан произвести окончательное установление размера ущерба, а потому с достаточной точностью нельзя определить срок для издания соответствующего распоряжения со дня обнаружения ущерба.

Представляется, что сразу же за днем обнаружения ущерба работодатель обязан назначить в соответствии с требованиями ст. 246 ТК РФ проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (в том числе через создание специальной комиссии) с указанием конкретных сроков разбирательства. Именно от этого срока и следует отсчитывать месячный срок, предоставленный работодателю для принятия решения о взыскании причиненного ущерба с виновных лиц.

Среднемесячный заработок работника, который является основой для разграничения порядка производства удержаний, определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213).

Если иное особо не определено коллективным договором, расчет среднемесячного заработка необходимо осуществлять исходя из расчетного периода в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится день обнаружения ущерба. В случае когда коллективным договором с учетом положений ст. 139 ТК РФ (такая норма не должна ухудшать положение работников) определен иной расчетный период, расчет среднемесячного заработка для определения порядка взыскания ущерба следует осуществлять исходя из данного расчетного периода.

Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, либо с размерами удержания, не приостанавливает исполнения приказа (распоряжения) об удержании.

Если месячный срок для издания соответствующего распоряжения работодателем истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба должно осуществляться исключительно в судебном порядке.

В таком же порядке, как изложено выше, производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности. При этом к материальной ответственности по распоряжению работодателя работник может быть привлечен в том случае, если ущерб, приходящийся на его долю, как члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в народный суд.

Решение работодателя о взыскании ущерба с работника может быть обжаловано в установленном порядке в комиссии по трудовым спорам или в суде (ст. 386 и 391 ТК РФ)

Наиболее вероятным представляется возмещение виновным лицом причиненного ущерба путем производства удержаний с начисленной в его пользу заработной платы или иных доходов, с которых в соответствии с действующим законодательством могут производиться удержания по инициативе администрации организации.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ такие удержания могут производиться в размере не более 20% заработка, причитающегося к выплате работнику. Предельные суммы удержаний должны исчисляться с начисленных сумм заработка за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы физических лиц, на что указано в ст. 65 Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

 

ПРИМЕР 2

 

Предположим, что согласно письменному распоряжению администрации организации с работника (имеет двух несовершеннолетних детей) подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 2600 руб. Размер удержаний не превышает среднемесячного заработка работника за последние 12 календарных месяцев.

 

Для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем при исчислении налога на доходы ему должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на него самого (400 руб. в месяц) и на каждого из несовершеннолетних детей (по 600 руб. на каждого за месяц).

За отчетный месяц работнику начислено заработной платы на сумму 5000 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы физических лиц — 442 руб. (5000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2) х 13%);

2) удержания в возмещение ущерба — 911 руб. 60 коп. (5000 руб. – 442 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц — 1353 руб. 60 коп. (442 руб. + 911 руб. 60 коп.).

К выплате на руки — 3646 руб. 40 коп. (5000 руб. – 1353 руб. 60 коп.).

Остаток ко взысканию сумм в погашение ущерба — 1688 руб. 40 коп. (2600 руб. – 911 руб. 60 коп.).

 

Если удержания в рамках материальной ответственности по распоряжению администрации производятся одновременно с осуществлением обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем итоге не должны превышать 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение за ущерб, причиненный преступлением, — 70% (ст. 138 ТК РФ).

 

ПРИМЕР 3

 

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что работник на основании исполнительного листа ежемесячно уплачивает суммы в погашение ущерба, причиненного сторонней организации, в размере 2000 руб.

Удержания из заработной платы работника должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы физических лиц — 442 руб. (5000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2) х 13%);

2) удержания по исполнительному листу — 2000 руб. (могут быть произведены в размере ущерба, не превышающего 50% заработной платы, а именно 2279 руб. (5000 руб. – 442 руб.) х 50%);

3) удержания в возмещение ущерба — 279 руб.:

— ограничения в 20% — 911 руб. 60 коп. (5000 руб. – 442 руб.) х 20%);

— ограничения в 50% совместно с удержаниями по исполнительному листу — 279 руб. (5000 руб. – 442 руб.) х 50% – 2000 руб.).

Всего удержаний за месяц — 2721 руб. (442 руб. + 2000 руб. + 279 руб.).

К выплате на руки — 2279 руб. (5000 руб. – 2721 руб.).

 

В случае если взыскание сумм в возмещение ущерба на протяжении какого-то периода времени произведено быть не может (работник привлекается к уплате сумм по нескольким исполнительным документам, и общий размер удержаний превышает или равен сумме ограничений удерживаемых сумм), то удержания сумм по инициативе администрации могут быть произведены в течение данного срока только доброволь-но самим должником. Удержания же в возмещение причиненного организации ущерба должны производиться только после полного погашения задолженности по одному или нескольким исполнительным документам.

 

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением материального ущерба

 

При взыскании с виновного работника суммы причиненного ущерба в бухгалтерском учете организации в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) отражаются следующие записи:

Дебет 94   Кредит 10, 41, 43

— списана сумма недостающего, утраченного и (или) испорченного имущества

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»   Кредит 01

— списана стоимость недостающих, утраченных и (или) испорченных объектов основных средств (по первоначальной или восстановительной стоимости)

Дебет02 Кредит01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списаны суммы амортизации, начисленной по выбывшим объектам основных средств

Дебет94 Кредит01 субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств

Дебет 10 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств

Дебет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»   Кредит 94

— сумма ущерба, причиненного в результате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей, отнесена за счет виновных лиц

Дебет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

— отражена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости, а в случаях, предусмотренных законодательством, — разница в связи с привлечением работника к «кратной» материальной ответственности

Дебет 70, 50, 51 Кредит 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— удержаны суммы в возмещение материального ущерба, причиненного работником; работником самостоятельно погашены суммы ущерба путем внесения средств в кассу организации или на расчетный счет

Дебет 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— по мере взыскания (уплаты) с виновного лица суммы ущерба, учтенные на балансовом счете 98 разницы, относятся к внереализационным доходам организации

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94

— списаны суммы недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (такого рода расходы относятся на внереализационные расходы и учитываются согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль, но только если факт отсутствия виновных лиц может быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти).

Как указано в Письме Минфина России от 03.08.2005 № 03-03-04/1/141, организация вправе включить убытки от хищения имущества в состав учитываемых при налогообложении прибыли внереализационных расходов на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом соответствующие убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94

— списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но организация не принимает мер ко взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Кредит 002, 004

— списание суммы недостачи по учетным ценам

Дебет 94 Кредит 76 (по соответствующим субсчетам учета расчетов с контрагентами)

— сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю)

Дебет 94 Кредит 98 субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью»

— сумма разницы между оценкой ущерба и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

Бюджетные учреждения в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н) отражают в бюджетном учете следующие записи:

Дебет 020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560 Кредит 040101172

— на суммы выявленных недостач, хищений, потерь и иных утрат (ущерба) по рыночной стоимости

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410)

— на сумму начисленной амортизации по недостающим и (или) испорченным (утраченным) объектам основных средств

Дебет 040101172Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000

— на величину остаточной (по объектам, по которым амортизация не начисляется, — балансовой) стоимости недостающих (испорченных, утраченных) объектов основных средств

Дебет 010408420 Кредит 010201420

— на сумму начисленной амортизации по недостающим объектам нематериальных активов

Дебет 040101172Кредит 010201420

— на величину остаточной стоимости по недостающим объектам нематериальных активов

Дебет 040101272Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440)

— на величину недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли

Дебет 040101172Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440)

— на величину недостачи материальных запасов сверх норм естественной убыли

Дебет 030201830 Кредит 030403730

— на суммы, исчисленные к удержанию из заработной платы виновного лица

Дебет 030403830 Кредит 020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660

— на суммы удержаний, зачтенных в счет погашения задолженности виновного лица по возмещению суммы причиненного материального ущерба

Дебет 121002410, 121002420, 121002430, 121002440, 121002650 Кредит 130405211

— на суммы удержаний, перечисленных в доход федерального бюджета с лицевого счета в органе казначейства для учета операций со средствами бюджета

Дебет 121002410, 121002420, 121002430, 121002440, 121002650 Кредит 120101610

— на суммы удержаний, перечисленных в доход федерального бюджета со счета учреждения в кредитной организации по учету операций с бюджетными средствами

(одновременно оформляется запись по забалансовому счету 18)

Дебет 040101172Кредит 020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660

— на суммы недостач и иного материального ущерба, подлежащих списанию с баланса в связи с неустановлением виновных лиц либо в связи с отказом судебных органов во взыскании ущерба с виновных лиц и по другим установленным основаниям.