1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1486

Расчеты с физическими лицами

По письмам читателей

Учет и налогообложение доходов, выплачиваемых физическим лицам (как состоящим, так и не состоящим в штате организации), порядок расчета выплат и удержаний — особая головная боль любой бухгалтерии.

Разберем отдельные вопросы нашей редакционной почты.

 

Дрова — на совести продавцов

 

В нашей организации печное отопление. Используем дрова, закупленные у частных лиц по договору купли-продажи.

Должна ли наша организация подавать в налоговую инспекцию сведения о выплаченных в пользу указанных лиц доходах, если налог с выплачиваемых сумм не удерживается (до 125 000 рублей в год)? Какие санкции могут грозить нам за непредставление сведений на этих лиц (продавцов дров)?

А. В. Топорищева, пос. Луговской, Свердловская обл.

 

В общем случае в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ все организации, выступающие в качестве налоговых агентов, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в соответствующем налоговом периоде. Указанные сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По доходам за 2006 год сведения должны быть представлены по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706.

Согласно тому же п. 2 ст. 230 НК РФ не представляются организациями сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили организации документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Таким образом, если продавцы дров являются индивидуальными предпринимателями, сведения не должны представляться в силу прямых указаний об этом в НК РФ.

Что касается иных продавцов, организациям необходимо учитывать положения ст. 228 НК РФ, согласно которой физические лица являются самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц с сумм, полученных ими от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Таким образом, в части доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц — продавцов дров, организации не признаются налоговыми агентами (поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога физические лица осуществляют самостоятельно), а потому также не должны представлять сведения о выплаченных суммах. Это следует из многочисленных разъяснений Минфина России (например, Письмо от 05.10.2006 № 03-05-01-04/280).

Ответственность за непредставление сведений (в случае, если такая обязанность возложена на организацию) установлена п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (каждую справку).

 

Вычет по полной программе

 

В 2006 году мною были проданы две квартиры. Свидетельство на право собственности на первую квартиру было оформлено 21 мая 2001 года, на вторую — 10 апреля 2006 года. Имею ли я право на имущественный вычет по этим квартирам?

О. В. Артюх, Белгород

 

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в соответствующем налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе.

Указанный вычет предоставляется на следующих условиях:

·        не более 1 000 000 руб. за налоговый период, если имущество находится в собственности физического лица менее трех лет;

·        в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, если имущество находится в собственности физического лица три года и более.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением случаев реализации ценных бумаг.

Ограничения по количеству реализуемых предметов имущества, по доходам от реализации которых может предоставляться рассматриваемый имущественный налоговый вычет, действующим законодательством не предусмотрены.

В связи с этим имущественный вычет должен быть предоставлен физическому лицу в следующем порядке:

—по доходам от реализации квартиры, право собственности на которую было оформлено 21 мая 2001 года, в сумме фактически полученных доходов от реализации;

—по доходам от реализации квартиры, право собственности на которую было оформлено 10 апреля 2006 года: либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ее приобретение, либо не выше 1 000 000 руб. (совместно с прочими доходами от реализации подобного имущества за 2006 год).

 

Сотрудник имеет право на возвращение

 

В соответствии с приказом сотрудник направлен в командировку с понедельника по пятницу (пять рабочих дней). Сотрудник написал заявление на имя руководителя предприятия с просьбой разрешить ему вернуться из командировки в воскресенье, не оформляя продление срока командировки, т.е. без компенсации ему суточных и проживания.

Обязан ли работодатель компенсировать проезд, датированный днем отдыха? Если да, то следует ли обложить стоимость проезда НДФЛ?

Т. Т. Шубина, филиал ОАО «ФСК ЕЭС» — МЭС Западной Сибири

 

В соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику следующие суммы:

·        расходы по проезду;

·        расходы по найму жилого помещения;

·        дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

·        иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При определении порядка возмещения расходов организациям необходимо учитывать положения нормативных правовых актов, определяющих в соответствии со ст. 166 ТК РФ особенности направления работников в служебные командировки. До издания указанных документов могут применяться положения Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Применение данного документа в настоящее время объясняется положениями ст. 423 ТК РФ.

Согласно п. 12 Инструкции расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Также командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Исключений на оплату стоимости проезда при возвращении из командировки позже окончания командировки согласно командировочному удостоверению действующее законодательство не содержит. В целом ряде случаев для этого имеются и объективные причины, включая болезнь работника, отсутствие проездных документов и т. п. Вопросы с продлением командировки решаются отдельно между работником и администрацией, и результаты переговоров не должны влиять на оплату стоимости проезда (в отличие от выплаты суточных и оплаты проживания, которые напрямую связаны с продолжительностью командировки).

Расходы на оплату проезда от места командировки к месту работы (жительства) не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Более позднее возвращение из командировки при этом также не должно учитываться. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, их состав соответствовал положениям п. 12 Инструкции, а проездной билет был бы от места командировки до места работы или жительства.

 

Компенсируем расходы на детсад

 

ОАО предусмотрело в коллективном договоре и в трудовых договорах с работниками компенсацию за счет собственных средств предприятия расходов по содержанию детей работников в заводском детском саду. Компенсация выплачивается в размере не более 80%.

Подлежат ли обложению единым социальным налогом указанные выше суммы компенсации, произведенные обществом в пользу работников завода, и можно ли данные расходы общества признать в налоговом учете по налогу на прибыль расходами на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?

Н. С. Степанова, ОАО «Хабаровский НПЗ», Хабаровск

 

Исходя из положений п. 29 ст. 270 НК РФ суммы возмещения из средств организации работникам или иным физическим лицам платы за содержание детей в дошкольных учреждениях относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, и, следовательно, они не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Так как данная выплата не связана с выполнением работником (физическим лицом) своих обязанностей по заключенному с работодателем трудовому договору (договору гражданско-правового характера), она не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и соответственно в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это следует из п. 1 ст. 236 НК РФ.

Кроме того, в организациях, уплачивающих налог на прибыль, компенсируемые работникам (физическим лицам) суммы берутся из средств чистой прибыли, а потому подлежат освобождению от обложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. На это указано, в частности, в Письме Минфина России от 04.06.2002 № 04-04-04/82.

 

Отпуск тоже входит в стаж

 

В «БП» № 48 за декабрь 2006 года был опубликован материал «Расчеты с работниками при увольнении». В примере № 3 рассказывалось об удержаниях за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска.

В примере получается, что работник с 14.04.2006 по 20.11.2006 (текущий рабочий год до дня увольнения) отработал семь месяцев, включая один месяц отпуска. Соответственно неотработанными до 11 месяцев, за которые предоставляется отпуск, остаются четыре месяца. При этом если к этим четырем неотработанным месяцам добавить месяц отпуска, то получится пять фактически не отработанных сотрудником месяцев.

Следовательно, фактически в период с 14.04.2006 по 20.11.2006 работник отработал шесть месяцев. За сколько неотработанных месяцев должны быть произведены удержания: за четыре месяца (как в примере) или же за пять месяцев, включая месяц отпуска работника?

Л. Котова

 

Исчисление стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска, осуществляется в соответствии с положениями ст. 121 ТК РФ. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, чем и объясняется включение периода отпуска в отработанное работником время. Следовательно, удержания должны быть произведены за четыре не отработанных сотрудником месяца.

С налогов алименты не платят

 

В каком порядке рассчитываются алименты: с начисленной заработной платы или с разницы между начисленной зарплатой и подоходным налогом?

Т. П. Петровская, Барнаул

 

Все производимые из заработной платы работников удержания, включая алименты, должны производиться из начисленной суммы заработной платы или иных доходов за вычетом исчисленной к удержанию суммы налога на доходы физических лиц. На это, в частности, указано в ст. 65 Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

 

Потратились на гражданскую оборону

 

Предусмотрено ли возмещение затрат на оплату одного работника, специально уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны, согласно Постановлению Правительства РФ от 10.07.99 № 782 «О создании (назначении) в организациях структурных подразделений (работников), специально уполномоченных на решение задач в области гражданской обороны»?

В. Н. Алексеева, Черняховск, Калининградская обл.

 

В соответствии со ст. 12 Закона от 12.02.98 № 28-ФЗ «О гражданской обороне» к органам, осуществляющим управление гражданской обороной, отнесены, в частности, структурные подразделения (работники) организаций, уполномоченные на решение задач в области гражданской обороны.

Указанные подразделения (работники) создаются (назначаются) в организациях в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 10.07.99 № 782.

Возмещение расходов на содержание указанных подразделений (работников) из каких-либо источников указанными нормативными правовыми актами не предусмотрено. Учитывая же их предназначение (п. 3 Положения), осуществляемые организациями расходы в полной мере можно принимать в целях налогообложения прибыли.

 

В выходные дополнительная ответственность не учитывается

 

На период отпуска начальника отдела я исполняла его обязанности, мне была установлена доплата, которая в сумме с моим окладом составляла оклад начальника отдела. В этот период во время квартального отчета на основании приказа по предприятию я работала в выходные дни. Бухгалтерия начислила оплату за выходные дни исходя из моего оклада. При этом доплата за исполнение обязанностей начальника отдела к расчету принята не была. Справедливо ли это?

Г. А. Клименко

 

В соответствии с положениями ст. 60.2 Трудового кодекса РФ с письменного согласия самого работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату.

Срок, в течение которого работник будет выполнять добавочную работу, содержание и объем дополнительных обязанностей устанавливаются работодателем с письменного согласия самого работника.

В свою очередь работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель — досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

Совмещение профессий (должностей), включая исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, в обязательном порядке сопровождается установлением работнику доплаты. Размер такой дополнительной выплаты в соответствии со ст. 151 ТК РФ устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.

Таким образом, принимая на себя добровольно обязательства по выполнению обязанностей временно отсутствующего работника, сотрудник организации претендует на получение отдельной выплаты. Данная выплата носит наименование доплаты, а не оклада (должностного оклада, тарифной ставки).

Принципы исчисления такой дополнительной выплаты общепринятые: либо в процентах от оклада (должностного оклада, тарифной ставки) работника, либо в заранее оговоренной твердой сумме (в рублях), либо в любом другом порядке, согласованном сторонами трудовых отношений. То есть рассматриваемая доплата носит такой же характер, как доплата за работу в сверхурочное время, доплата за ночное время и т.п.

Правила оплаты труда в выходные дни определены в ст. 153 ТК РФ. Исходя из ее положений, работающий в выходной день сотрудник имеет право на оплату в размере не менее:

·        одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени;

·        двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, и (или) трудовым договором.

Учитывая закрепленную в ст. 153 ТК РФ методику исчисления оплаты за работу в выходной день, включение в расчетную базу доплаты за совмещение (включая случаи выполнения обязанностей временно отсутствующего работника) представляется необоснованным. Во внимание должен приниматься размер установленного работнику должностного оклада (оклада, тарифной ставки).

Любые доплаты при исчислении суммы оплаты за работу в выходной день учитываться не должны, если только иное не оговорено в коллективном договоре, локальных нормативных актах, трудовом договоре или в приказе (распоряжении) об исполнении обязанностей временно отсутствующего работника. Данные документы могут предусматривать случай исчисления оплаты за работу в выходной день не только от оклада (тарифной ставки) работника, но и от доплаты за совмещение. Только в этом случае работник вправе требовать повышенную оплату за выходной день с учетом установленной ему доплаты до оклада начальника отдела. Однако в данных случаях организация должна быть готова обосновать свою позицию относительно методики исчисления оплаты труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Так как она будет противоречить положениям ст. 153 ТК РФ, то налоговые органы могут не принять соответствующие разницы в целях налогообложения прибыли.

Наиболее предпочтительным в изложенной ситуации является установление по согласованию с администрацией организации доплаты за совмещение профессии в более высоком размере или выплата работнику в большей сумме премии или иной поощрительной выплаты. Если это особо не оговорено в соответствующих документах, требовать исчисления оплаты труда за работу в выходной день с учетом доплаты за совмещение работник не вправе.

 

В декларации — реальные деньги

 

Собственник — физическое лицо — в 2005 году продал организации, в которой он является учредителем, транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности. Организация с ним еще не расплатилась (висит задолженность).

Должно ли физическое лицо по истечении 2005 года подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ, даже если фактически полученного дохода еще нет?

Д. Зиннатуллина

 

Перечень лиц, которые в обязательном порядке должны представлять налоговую декларацию по своим доходам в налоговые органы, определен в ст. 227 и 228 НК РФ. Исходя из этого и должна определяться необходимость представления декларации физическим лицом — учредителем организации.

В части доходов, полученных от продажи транспортного средства, у его собственника обязанность по уплате налога возникнет по факту получения денежных средств (в том числе частичного) в оплату стоимости автомобиля. Это следует из п. 1 ст. 223 НК РФ.

До получения доходов от реализации имущества причитающаяся к получению по договору купли-продажи сумма в налоговой декларации отражаться не должна. В случае частичной оплаты стоимости транспортного средства в налоговой декларации должна быть указана сумма, фактически полученная в соответствующем году от покупателя.

 

Не возвращайте — удерживайте меньше

 

Какие бухгалтерские записи следует отразить в учете по возврату сумм налога на доходы физических лиц на основании уведомления налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета?

Т. Н. Уклеева, Ставрополь

 

С 2005 года работодатели вправе предоставлять своим сотрудникам наряду со стандартными налоговыми вычетами также и имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной соответствующим физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Указанный вычет предоставляется при условии представления работником уведомления налогового органа, подтверждающего право на его получение. Указанное уведомление ежегодно выдается налоговыми органами по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147.

Как указано в Письме Минфина России от 11.08.2005 № 03-05-01-04/263, в случае представления уведомления в течение календарного года работодатель не вправе осуществлять возврат удержанных сумм налога за период с начала года. Это прерогатива налоговых органов, куда и должен обратиться работник. Работодатель в свою очередь вправе только лишь зачесть перечисленные суммы налога в счет последующих удержаний. В связи с этим исправительная запись в учете оформляться не должна.