1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1258

Расчеты с работниками («Бухгалтерское приложение», № 09, 2008 г.)

На вопросы наших читателей, связанные с учетом надбавок, суммированным учетом рабочего времени и исчислением среднего заработка, отвечает Светлана Савельева, независимый эксперт.

На то он и учетный период

Организация применяет суммированный учет рабочего времени. Продолжительность учетного периода составляет квартал.

Допустим, за III квартал 2007 г. работником отработано всего 520 часов, в том числе:

·         за июль — 192 ч.;

·         за август — 176 ч.;

·         за сентябрь — 152 ч.

По итогам квартала излишне отработанных часов не имеется.

Должна ли организация оплачивать излишне отработанные часы за июль или переработку и недоработку необходимо определять только по итогам квартала?

А.Е. Цветков

 

Напомним, что согласно ст. 99 Трудового кодекса РФ под сверхурочной работой понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени. При этом в рамках ежедневного (поденного) режима сверхурочными признаются часы, отработанные сверх установленной работнику продолжительности ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — часы, отработанные сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

В рамках режима суммированного учета рабочего времени установленная действующим законодательством нормальная продолжительность рабочего времени должна быть соблюдена за учетный период, в качестве которого принимается период календарный месяц, квартал и иной продолжительности не свыше 1 календарного года (с 1 января по 31 декабря). Это следует из положений ст. 104 ТК РФ.

Если организация применяет режим рабочего времени с учетным периодом квартал, установленная для работников нормальная продолжительность рабочего времени (имеется в виду число рабочих часов исходя из установленной для соответствующей категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени) должна быть соблюдена за соответствующий квартал. При этом количество сверхурочных часов также определяется по итогам соответствующего квартала.

Согласно производственному табелю-календарю на 2007 г. норма рабочего времени за III квартал данного календарного года для работников с 40-часовой рабочей неделей составляет 520 часов. Именно столько часов фактически работником за квартал и отработано. Так как организация применяет учетный период квартал, то сверхурочных часов за III квартал 2007 г. не имеется. При этом переработка за июль (норма рабочего времени — 176 час., фактически отработано — 192 час.) значения не имеет, так как она компенсирована за счет недоработки по итогам других 2 месяцев учетного периода.

 

«Поздняя» премия

На предприятии ежемесячная премия начисляется месяцем позже. Если работник заболел в октябре 2007 г., то расчетным периодом для расчета пособия по временной нетрудоспособности является период с октября 2006 г. по сентябрь 2007 г. Премия за сентябрь 2007 г. будет начислена в октябре 2007 г., а в октябре 2006 г. начислена премия за сентябрь 2006 г. Какую из 2 премий включать в расчет среднего заработка при исчислении пособия?

Н.А. Козлюк, ОАО «Архангельскоблгаз», Мирный, Архангельская обл.

 

Порядок исчисления среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности определен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию.

В соответствии с п. 14 утвержденного Положения премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

·         ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

·         премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Если в организации выплата ежемесячных премий осуществляется с задержкой, то есть не с заработной платой того месяца, за который премии начисляются, они должны учитываться при исчислении пособия исходя из сумм, начисленных в расчетном периоде. То есть в расчет должны быть приняты ежемесячные премии, начисленные в период с октября 2006 г. по сентябрь 2007 г. Соответственно премия за сентябрь 2007 г., начисленная в октябре 2007 г., при расчете пособия не учитывается и перерасчет пособия не производится. Премия за сентябрь 2006 г., начисленная в октябре 2006 г., при исчислении пособия учитывается, так как начислена в одном из месяцев расчетного периода.

 

Сверхурочные при суммированном учете

В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

По мнению отдельных экспертов, при суммированном учете рабочего времени количество оплачиваемых в полуторном размере часов определяется умножением 2 часов на число рабочих дней в учетном периоде по календарю рабочей недели, а остальные часы оплачиваются в двойном размере. Как правильно произвести расчет с работниками?

В.С. Тюлюкова, Рузаевка, Республика Мордовия

 

В соответствии со ст. 99 Трудового кодекса РФ под сверхурочной работой понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, а именно при ежедневной работе — сверх установленной продолжительности рабочего дня (рабочей смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

В случае если при суммированном учете рабочего времени учетный период составляет месяц, сверхурочными считаются часы, отработанные сверх установленной для соответствующей категории работников нормы рабочего месяца за соответствующий месяц.

Оплачивается сверхурочно отработанное время на условиях ст. 152 ТК РФ: за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере. При этом конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или непосредственно заключенным с работником трудовым договором. По желанию самого сотрудника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

На практике применяется 2 варианта оплаты сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени.

Согласно первому из них количество оплачиваемых не менее чем в полуторном размере часов определяется в целом за учетный период, и это количество всегда составляет 2 (то есть первые 2 сверхурочных часа). Все остальные часы при данном варианте должны оплачиваться не менее чем в двойном размере.

Согласно второму варианту оплаты сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени не менее чем в полуторном размере должно оплачиваться количество часов, определяемых путем умножения количества рабочих дней по принятому в организации календарю (пяти- или шестидневная рабочая неделя) на 2 (первые 2 сверхурочных часа в каждый из дней, которые оплачиваются не менее чем в полуторном размере).

Второй вариант оплаты сверхурочных часов позволяет соблюсти равные права сотрудников на оплату труда при различных учетных периодах, а также учитывает сложившуюся еще до принятия ТК РФ практику исчисления сумм дополнительной оплаты труда за сверхурочно отработанное время. В частности, такая методика была предусмотрена в нормативных правовых актах бывшего СССР (см. п. 28 Типового положения об оплате труда и премировании рабочих автомобильного транспорта, а также транспортно-эскпедиционного обслуживания и погрузочно-разгрузочных работ системы автомобильного транспорта, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14.12.72 № 322/34), основывающихся на аналогичных положениях КЗоТ СССР.

Учитывая отсутствие на настоящий день каких-либо четких письменных разъяснений со стороны уполномоченных органов (Минздравсоцразвития России, Роструд), представляется возможным самостоятельное определение организацией порядка реализации положений ст. 152 ТК РФ об оплате сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени в коллективном договоре, локальных нормативных актах (положении по оплате труда или др.) или же непосредственно в заключенных с работниками трудовых договорах.

Если, например, организация применяет суммированный учет рабочего времени с учетным периодом календарный месяц, то количество сверхурочных часов должно определяться по итогам каждого из календарных месяцев.

Согласно производственному табелю-календарю на март 2008 г. приходится 159 часов при 40-часовой рабочей неделе, 20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели и 25 рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Если организация применяет график пятидневной рабочей недели, то не менее чем в полуторном размере должны оплачиваться 40 сверхурочных часов (20 рабочих дней х 2 первых часа в каждый из дней), то есть часы со 160-го по 199-й. В условиях шестидневной рабочей недели не менее чем в полуторном размере должны оплачиваться 50 сверхурочных часов (25 рабочих дней х 2 первых часа в каждый из дней), то есть часы со 160-го по 209-й.

 

О «северной» надбавке

На основании Постановления Правительства РФ от 24.04.2007 № 245 г. Печора (Республика Коми) отнесен к районам Крайнего Севера с 01.01.2008.

Большинство работников ООО имеют стаж работы в г. Печоре 10 и более лет. До 31.12.2007 данным работникам начислялась «северная» надбавка в размере 50%.

В каком порядке должно производиться начисление надбавки с 1 января 2008 г.? В каком порядке надбавку следует начислять молодежи в возрасте до 30 лет?

Л.Н. Бабанова, Печора, Республика Коми

 

В соответствии со ст. 317 Трудового кодекса РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. При этом размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Размеры выплачиваемой надбавки определены законодательными актами бывшего СССР, сохранившими свою силу на сегодняшний день в соответствии со ст. 423 ТК РФ.

Как указано в Письме Роструда от 13.09.2006 № 1597-6-0, поскольку законодательный акт, устанавливающий размер процентной надбавки, а также порядок ее применения, до настоящего времени не принят, в соответствии со ст. 423 ТК РФ впредь, до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с ТК РФ, законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу.

 

СПРАВКА

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера…, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2, в районах Крайнего Севера «северная» надбавка выплачивается в следующих размерах:

·         в таких районах Крайнего Севера, как Чукотский автономный округ, Северо-Эвенский район Магаданской области, Корякский автономный округ, Алеутский район Камчатской области, острова Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря), — 10% заработка;

·         по истечении первых 6 месяцев работы, с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы до достижения 100% заработка;

·         в остальных районах Крайнего Севера — 10% заработка по истечении первых 6 месяцев работы, с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы, а по достижении 60%-ной надбавки — 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка.

 

Так как г. Печора не поименован в первой группе местностей районов Крайнего Севера, с 1 января 2008 г. надбавка в данном городе должна выплачиваться из расчета 10% заработка по истечении первых 6 месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы, а по достижении 60%-ной надбавки — 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80%-ного значения. 80% — это максимальный размер выплачиваемой надбавки.

Молодежи, а именно лицам в возрасте до 30 лет, прожившим не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающим в трудовые отношения, «северная надбавка» выплачивается в более льготном порядке, определенном Постановлением Совмина РСФСР от 22.10.90 № 458 «Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера».

В районах Крайнего Севера, включенным во вторую группу местностей, надбавка выплачивается в размере 20% заработка по истечении первых 6 месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие 6 месяцев работы, а по достижении 60%-ной надбавки — последние 20% заработка за один год работы. Опять же 80% — это максимальный размер выплачиваемой надбавки.

До 1 января 2008 г. Печора относился к третьей группе местностей, в которой надбавка выплачивалась в размере 10% заработка по истечении первого года работы, с увеличением на 10% за каждый последующий год работы до достижения 50% заработка. Молодежи надбавка выплачивалась в размере 10% заработка за каждые 6 месяцев работы до достижения 50% заработка.

 

Размер выплачиваемой надбавки определяется исходя из стажа работы сотрудника в соответствующих местностях.

Согласно ст. 314 ТК РФ порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с федеральным законом.

До принятия соответствующего постановления Правительства Российской Федерации трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок, определяется в соответствии с Постановлением Совмина Российской Федерации от 07.10.93 № 1012 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера».

В частности, трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и надбавка, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений.

При этом в силу Определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2004 № КАС 04-596 трудовой стаж для выплаты надбавок не должен прерываться также и в случаях увольнения работника за виновные действия. Как указано в данном документе, трудовое законодательство не увязывает предоставление гарантий и компенсаций (включая выплату процентной надбавки) с причинами расторжения трудового договора и не предусматривает оснований, по которым может быть прекращено или ограничено возникшее у работника право на процентную надбавку к заработной плате в соответствии со стажем его работы в особых климатических условиях.

Непосредственно вопросы установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок регулируются также в соответствии с Постановлением Минтруда России от 16.05.94 № 37, которым утверждено Разъяснение от 16.05.94 № 7 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия» (в редакции изменений и дополнений).

Согласно п. 4 данного Разъяснения при отнесении в установленном порядке отдельных территорий к районам Крайнего Севера или местностям, приравненным к районам Крайнего Севера, исчисление трудового стажа для получения очередной выслуженной процентной надбавки работающим и проживающим на этих территориях производится со дня отнесения указанных территорий к районам Крайнего Севера или местностям, приравненным к районам Крайнего Севера.

Соответственно с 1 января 2008 г. начисление работникам следующей надбавки в размере 10% должно производиться в общем порядке через 6 месяцев после отнесения г.Печора к районам Крайнего Севера. Если работник пользуется на 1 января 2008 г. правом на получение надбавки в размере 50%, то с 1 июля 2008 г. размер надбавки составит 60%. Для молодежи до 30 лет, если надбавка на 1 января 2008 г. выплачивалась в размере 50%, с 1 апреля 2008 г. ее размер составит 60%, а с 1 апреля 2009 г. — в размере 80%. Именно такой порядок назначения надбавки определен в примере 2 п. 4 Разъяснения Минтруда России от 16.05.94 № 37. Как можно предположить, в данном случае необходимо первоначально выйти на начисление работнику надбавки в размере 60%, что должно произойти быстрее, чем установленная отработка 6 месяцев для получения следующей 20%-ной надбавки. Так как молодой человек на 1 января 2008 г. уже получает надбавку в размере 50%, то по общему правилу прибавка надбавки в размере 20% должна наступить через 6 месяцев, то есть с 1 июля 2008 г. Однако выплата 70%-ной надбавки работникам в возрасте до 30 лет законодательно не предусмотрена (либо 60, либо 80%). Отсюда следует вывод, что прибавка надбавки должна составить до 60%, то есть в размере 10%. Но прибавка должна наступить в ускоренном темпе (20% за 6 месяцев, а 10% — за 3 месяца).

Если ранее работники работали в районах Крайнего Севера , то с момента отнесения соответствующей местности к районам Крайнего Севера этим работникам восстанавливаются ранее выслуженные надбавки. Например, если работник до приема на работу в организацию уже работал в местностях, расположенных в районах Крайнего Севера, и получал надбавку в размере 80%, то с 1 января 2008 г. ему надбавка должна быть восстановлена в размере 80%.

 

Вознаграждение за выслугу лет

В целях закрепления кадров на предприятии ЖКХ — МУП «Водоканал-1» разработано Положение о порядке выплаты вознаграждения за выслугу лет на предприятии. Выплата вознаграждения закреплена коллективным договором.

Можно ли включать данную надбавку в расходы на оплату труда, учитываемую для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?

МУП «Водоканал-1»

 

В соответствии с п. 10 ст. 255 НК РФ к учитываемым в целях налогообложения прибыли расходам на оплату труда отнесены единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок установления заработной платы работнику, включая такие выплаты по оплате труда, как вознаграждение за выслугу лет, определяется согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ.

В частности, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у соответствующего работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, должностных окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На основании приведенных положений ст. 135 ТК РФ организация вправе самостоятельно установить выплату своим работникам вознаграждения за выслугу лет, закрепив размеры такой выплаты и порядок ее осуществления в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, при условии что порядок, размеры и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Таким образом, закрепление выплаты вознаграждения в коллективном договоре с определением порядка, размеров и условий его выплаты в таком локальном нормативном акте, как Положение о порядке выплаты вознаграждения за выслугу лет, достаточно для отнесения расходов на выплату данного вознаграждения в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.