1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2161

Земельный участок в обмен на долю в ООО

Наша организация приоб­ретает долю в уставном капитале ООО. В оплату доли передается земельный участок, принадлежащий нам на праве собственности. Первоначальная стоимость передаваемого участка по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 1 млн руб. Согласованная участниками стоимость земельного участка в сумме 2,5 млн руб. равна номинальной стоимости приобретаемой доли в уставном капитале общества и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. Расходы на оценку составили 100 000 руб. Учредительным договором предусмотрено, что расходы на оценку являются нашим вкладом в уставный капитал. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение доли в уставном капитале ООО и расходы, связанные с услу­гами по оценке земельного участка?

В данном случае организация осуществляет 2 операции. Первая заключается в том, что компания передает земельный участок. Вторая – это приобретение доли в уставном капитале ООО.

 

Передаем участок

Сначала рассмотрим операцию по передаче земельного участка в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Стоимость этого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства» в сумме остаточной стоимости этого объекта (абз. 1 п. 85 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В рассматриваемом случае согласованная участниками денежная оценка стоимости земельного участка (2 500 000 руб.) больше, чем его стоимость по данным учета организации (1 000 000 руб.). Поэтому сумма превышения денежной оценки над стоимостью земельного участка 1 500 000 руб. (2 500 000 руб. – 1 000 000 руб.) признается прочим доходом организации, который в бухгалтерском учете может быть отражен по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы».

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в уставный капитал у организации как у участника, передающего имущество в оплату доли, не возникает ни прибыли, ни убытка (абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В результате того что в налоговом учете организации не учитывается доход в виде разницы между оценочной стоимостью земельного участка при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой земельный участок учитывается на балансе организации, в учете организации возникает постоянная разница на сумму 1 500 000 руб. (2 500 000 руб. – 1 000 000 руб.), приводящая к образованию постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Что касается налога на добавленную стоимость, то при пере­даче участка начислять его не нужно. Ведь передача имущества в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения НДС не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщик в общем случае обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по данному основному средству в сумме, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В то же время нужно учесть, что в данном случае в оплату доли передается земельный участок, операция по реализации которого не признается объектом налогообложения по НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, у вашей организации не было «входного» НДС, который был принят к вычету, поэтому при передаче земельного участка налог восстанавливать нет необходимости.

 

Покупаем долю

Теперь поговорим о покупке компанией доли в уставном капитале другой организации. Вклад в уставный капитал учитывается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). При этом финансовые вложения в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 12 ПБУ 19/02).

Принятие к учету финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что согласованная участниками стоимость земельного участка равняется 2 500 000 руб. и во вклад включаются расходы на оценку (100 000 руб.), следовательно, ваша организация на счете 58-1 учтет долю в уставном капитале на сумму 2 600 000 руб. (2 500 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете стоимость приобретаемой доли в уставном капитале признается равной остаточной стоимости вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете вашей организации стоимость приобретенной доли равна 1 100 000 руб. (1 000 000 руб. + 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации данные операции могут быть отражены следующими записями:

Дебет 58-1   Кредит 76

– 2 500 000 руб. – отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал по согласованной стоимости

Дебет 76   Кредит 01

– 1 000 000 руб. – списана стоимость земельного участка, переданного в виде вклада в уставный капитал

Дебет 58-1   Кредит 76

– 100 000 руб. – отражены расходы на оценку земельного участка

Дебет 76   Кредит 51

– 100 000 руб. – оплачены расходы на оценку земельного участка

Дебет 76   Кредит 91-1

– 1 500 000 руб. – отражена разница между согласованной участниками стоимостью земельного участка и его стоимостью по данным учета организации

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»   Кредит 99

– 360 000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) – отражен постоянный налоговый актив