Минфин России в письме от 10.06.2026 № 03-07-11/49629 рассмотрел ситуацию, актуальную для предпринимателей на УСН, которые в 2026 г. начали с пониженной ставки НДС 5%, но впоследствии приняли решение перейти на ставку 22 или 10%. Финансовое ведомство подтвердило право таких налогоплательщиков заявить налоговый вычет по товарным остаткам, приобретенным в период применения ставки 5%.
В чем проблема
После того как с 2025 г. организации и ИП на «упрощенке» стали полноправными плательщиками НДС, многие из них в 2026 г. впервые начали исчислять налог. При этом значительная часть бизнеса, соответствующая критериям по доходам, выбрала льготный режим со ставкой 5%, который лишает права на вычет «входного» НДС.
Бизнес-логика подсказывает, что в определенный момент предпринимателю может быть выгоднее отказаться от пониженной ставки 5% и перейти на ставку 22 или 10%, чтобы получить возможность уменьшать исчисленный НДС на суммы налога, предъявленные поставщиками. Но переход породил неопределенность: что делать с товарами, которые были куплены и оприходованы в период действия ставки 5%, но так и не были проданы на момент перехода?
Налоговый кодекс напрямую не описывает механизм вычета «входного» НДС, приходящегося на такие «переходные» остатки, при смене ставки внутри одного налогового режима. Опасения вызывал тот факт, что налоговики могут посчитать такой вычет двойной налоговой выгодой или нецелевым, ведь товары закупались в период, когда ИП, по сути, пользовался льготой.
Что сказал Минфин
В комментируемом письме Минфин России встал на сторону налогоплательщиков, признав за ними право на вычет.
Логика ведомства проста: вычету подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров для операций, облагаемых НДС. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ. Если предприниматель перешел с 5%-ной ставки на общую 22 или 10% и планирует продавать оставшиеся товары уже в рамках общеустановленного налогообложения, то все условия для вычета соблюдены.
Ведомство прямо указало: суммы НДС по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых ИП исчислял НДС по ставке 5%, подлежат вычету после перехода на ставку 10 или 22%. Главное условие — эти товары должны быть предназначены для операций, облагаемых НДС по указанным ставкам.
Таким образом, Минфин подтвердил отсутствие в действиях предпринимателя, заявляющего такой вычет, какой-либо схемной налоговой выгоды. Раз товар будет реализован с НДС по полной ставке, то и «входной» налог по нему должен быть принят к вычету в общеустановленном порядке после перехода на новую ставку.