Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект № 122105-8, который синхронизирует Налоговый кодекс с проектом федерального закона «О цифровой валюте и цифровых правах» и создает правовую основу для налогообложения операций с цифровой валютой, цифровыми финансовыми активами (ЦФА), гибридными цифровыми правами и услугами цифровых посредников.
Освобождение от НДС
Предлагается внести изменения в п. 2 ст. 149 НК РФ и освободить от обложения НДС реализацию:
-
услуг цифровых депозитариев и операторов обмена цифровой валюты, оказываемых в соответствии с новым законом, за исключением услуг по предоставлению исключительных прав на ПО и базы данных;
-
услуг цифровых депозитариев и обменников по перечню, который утвердит Минфин России (совместно с Банком России) в течение трех месяцев после подписания закона;
-
беспоставочных иностранных цифровых прав, в отношении которых российским организатором торговли раскрыта информация о том, что такие иностранные цифровые права удостоверяют исключительно денежные требования.
Долговые ЦФА
Новым п. 1.1 ст. 282.2 НК РФ устанавливаются три жестких условия для признания долговых ЦФА рыночным активом:
-
ЦФА допущены к обращению российским организатором торговли (биржей);
-
информация о ценах ЦФА публикуется в СМИ или доступна заинтересованным лицам в течение трех лет;
-
хотя бы один раз за три месяца, предшествующих сделке, рассчитывалась рыночная цена ЦФА.
Ограничивается возможность учета доходов (расходов), связанных с выкупом, по обращающимся на российском организованном (биржевом) рынке долговым ЦФА в общей налоговой базе по налогу на прибыль, если их цена приобретения и (или) реализации вне российского организованного (биржевого) рынка отклоняется от средневзвешенных цен российского организованного (биржевого) рынка одного торгового дня на даты, соответственно, приобретения (реализации) таких долговых ЦФА вне российского организованного (биржевого) рынка. Так, если сделка совершается вне биржи, но ЦФА обращается на бирже, допускается отклонение цены от средневзвешенной биржевой цены не более чем на 20% в сторону повышения (при покупке) или понижения (при продаже).
Периодические выплаты по долговым ЦФА, не связанные с выкупом, приравниваются к процентам по долговым обязательствам.
К доходам, облагаемым налогом на прибыль по ставке 0% (или льготной ставке, установленной для облигаций), будут относиться периодические выплаты по рублевым долговым ЦФА, выпущенным российскими организациями и обращающимся на российском рынке (кроме ЦФА иностранных налоговых резидентов РФ).
Цифровая валюта и ее рыночная котировка
Для целей главы 25 НК РФ под цифровой валютой также будут понимать иностранные цифровые права, в том числе те, доходами по операциям с которыми также признаются выплаты, не связанные с отчуждением таких иностранных цифровых прав.
Корректируются правила признания рыночной котировки цифровой валюты. Сейчас рыночной котировкой признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли (биржей). Новая редакция п. 2 ст. 282.3 НК РФ вводит приоритет российских организаторов торговли. Если цифровая валюта допущена к торгам российского организатора, используется его средневзвешенная цена. Если нет российских торгов, то берется цена закрытия иностранной биржи с объемом торгов более 100 млрд руб. за день и доступностью данных в открытом Интернете за три года. Если валютой торгуют несколько бирж, налогоплательщик сам выбирает котировку.
Пункт 8 ст. 282.3 (в новой редакции) прямо разрешает включать доходы/расходы по операциям с цифровой валютой в общую налоговую базу, если они получены в рамках внешнеторговых договоров (контрактов) или для их исполнения. Это легализует использование криптовалюты в международных расчетах (при условии соблюдения валютного контроля).
Цифровые депозитарии приравнены к брокерам
В новой редакции изложена ст. 298 НК РФ. Она будет устанавливать особенности определения доходов не только профессиональных участников рынка ценных бумаг, но и цифровых депозитариев, а также организаций, осуществляющих обмен цифровой валюты.
В состав доходов этих лиц, в частности, будут включаться:
-
доходы от оказания посреднических услуг при сделках с цифровой валютой, ЦФА и гибридными цифровыми правами;
-
часть дохода от использования средств клиентов до их возврата;
-
доходы от хранения сертификатов, учета прав на цифровую валюту, ЦФА;
-
доходы от депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
-
доходы от оказания услуг цифрового депозитария: ведение цифрового счета, предоставление доступа к адресам-идентификаторам, информация о цифровой валюте;
-
доходы от консультационных услуг на рынке ЦФА и цифровых валют.
-
восстановленные резервы под обесценение (если ранее были списаны).
В ст. 299 НК РФ уточняется, что профессиональные участники (включая цифровых депозитариев) учитывают расходы по ст. 254—269 НК РФ с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о рынке ценных бумаг, цифровых прав и цифровых валют.
Доверительное управление акциями экономически значимых организаций
Пункт 2 ст. 41 НК РФ дополняется положением о том, что не признается доходом (экономической выгодой) получение доверенным лицом от принципала (или иного лица при условии, что право на акции (доли в уставном капитале) имеет принципал) акций (долей в уставном капитале) экономически значимых организаций, которые принадлежат принципалу или право на которые имеет принципал, и получение этих акций (долей в уставном капитале) экономически значимых организаций, ранее переданных доверенному лицу принципалом от указанного доверенного лица, если указанные получения акций (долей в уставном капитале) экономически значимых организаций осуществляются в соответствии с договорами, предусмотренными нормативными правовыми актами Президента РФ.
Изменения для физических лиц (НДФЛ)
Налоговыми агентами по НДФЛ будут выступать брокеры и доверительные управляющие, осуществляющие выплаты по операциям с цифровой валютой, иностранными цифровыми правами.
Для физлиц вводится возможность «сальдирования» — зачета положительного и отрицательного финансового результата по операциям с цифровой валютой и иностранными цифровыми правами в пределах одного налогового периода (без переноса убытков на будущие периоды).
По долговым ЦФА, обращающимся на биржевом рынке, предусмотрена возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды, а также их зачет с финансовым результатом по ценным бумагам и производным финансовым инструментам.
Расходы на приобретение криптовалюты нужно будет признавать по стоимости первых по времени покупок. Промежуточные выплаты по иностранным цифровым правам будут облагаться НДФЛ отдельно.