В Определении от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ поставила точку в спорах о том, утрачивает ли компания право на пониженный тариф страховых взносов в силу исключения сведений о ней из единого реестра субъектов МСП, если она фактически продолжает соответствовать всем установленным законом критериям. Верховный суд пришел к выводу, что исключение из реестра не препятствует применению пониженного тарифа, если компания соответствует критериям признания ее субъектом МСП.
В чем проблема
Налоговый кодекс предоставляет право применять пониженный тариф страховых взносов плательщикам, признаваемым субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ). Согласно этому закону к субъектам МСП относятся организации и ИП, которые соответствуют установленным данным законом критериям и сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.
На практике встречаются ситуации, когда организация по формальным причинам исключается из реестра (например, из-за несвоевременного представления сведений держателем реестра акционеров или технической ошибки в отчетности), однако фактически продолжает соответствовать базовым критериям: структура уставного капитала, численность работников и размер дохода. Возникает вопрос: обязана ли такая организация немедленно прекратить применение пониженных тарифов, или же ее право на льготу сохраняется до момента, пока она перестанет отвечать критериям закона?
Позиция чиновников: формальный приоритет реестра
В письме от 28.12.2024 № 03-15-05/133053 Минфин России указал, что организация вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП. ФНС России в письме от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@ также акцентирует, что исключение из реестра МСП влечет лишение права на пониженный тариф с 1-го числа месяца исключения.
Таким образом, по мнению контролирующих органов, нахождение в реестре является безусловным и определяющим условием для применения льготы, независимо от фактического соответствия критериям Закона № 209-ФЗ.
Как складывается судебная практика
Анализ судебной практики показывает отсутствие единого мнения у судов по рассматриваемому вопросу.
Так, ряд судов поддерживает позицию чиновников о приоритете реестра (постановления АС Волго-Вятского округа от 23.05.2024 № Ф01-1365/2024 по делу № А38-6029/2022, Северо-Западного округа от 27.03.2023 № Ф07-2417/2023 по делу № А13-6831/2022).
Другие суды занимают иную позицию и считают, что реестр носит учетно-информационный характер, а приоритет имеет соответствие компании критериям признания ее субъектом МСП (постановления АС Московского округа от 24.07.2025 № Ф05-9984/2025 по делу № А40-222739/2024, Уральского округа от 06.08.2024 № Ф09-4470/24 по делу № А60-47599/2023).
Правовая позиция Верховного суда
В комментируемом деле Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ рассмотрела ситуацию, когда компания была исключена из реестра МСП на три месяца из-за несвоевременного представления сведений держателем реестра акционеров. Налоговики посчитали, что компания необоснованно применяла в эти месяцы пониженный тариф, и доначислили ей страховые взносы. Суды трех инстанций поддержали налоговиков.
Однако Судебная коллегия с решением судов не согласилась и указала, что факт отсутствия сведений о субъекте в реестре МСП не является безусловным препятствием для применения мер имущественной поддержки. В целях отнесения к субъектам МСП должны выполняться условия, установленные ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. В этой норме отсутствует такое условие, как обязательное наличие сведений в реестре субъектов МСП о хозяйствующем субъекте. Такое условие не содержится и в подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, а также иных нормах Закона № 209-ФЗ, предоставляющих льготу для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Исходя из целей ведения учета субъектов МСП и содержания сведений, вносимых в Единый реестр субъектов МСП, внесение сведений о субъектах МСП в реестр и исключение их из реестра носит учетно-информационный характер. Поскольку внесение сведений в единый реестр субъектов МСП не носит правоустанавливающего характера, отсутствие в указанном реестре сведений о юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями подп. 17 п. 1 и п. 24 ст. 427 НК РФ. Аналогичный правовой подход при разрешении вопроса об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства сформулирован в п. 21 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 2, 3 (2024), утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 27 ноября 2024 г.
Таким образом, разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией. Судам следовало исследовать, дать оценку и установить, соответствует ли фактически хозяйствующий субъект в спорный период критериям, предъявляемым к субъектам малого и среднего предпринимательства и установленным ст. 4 Закона № 209-ФЗ.
В результате Судебная коллегия направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции и указала, что суду следует учесть правовую позицию, изложенную в настоящем определении, дать оценку доводам и возражениям сторон на предмет фактического соответствия налогоплательщика критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства.