Минфин в письме от 13.03.2026 № 03-04-06/20231 разъяснил, что квалификация выплат предпринимателю по договору (как ИП или как физлицу) зависит от того, указан соответствующий вид деятельности в ЕГРИП или нет. Суды учитывают эту позицию, но приоритет отдают соответствию выполняемой работы (услуги) предпринимательской деятельности.
Почему компании критически важно различать статус исполнителя
Для организации квалификация статуса контрагента — физического лица имеет важное значение. Дело в том, что гражданин может выступать в отношениях как обычное физическое лицо и как предприниматель. Если выплата производится как обычному физическому лицу, компания должна исчислить НДФЛ и страховые взносы (ст. 226, 420 НК РФ). Если же контрагент квалифицируется как ИП, выплаты ему НДФЛ и страховыми взносами в компании не облагаются. Но достаточно ли для правильной квалификации лишь установления факта того, что контрагент является ИП?
Как отличить выплату ИП от выплаты физическому лицу
В комментируемом письме Минфин указал на ключевой критерий, позволяющий определить, кому выплачивается доход: ИП или обычному физическому лицу. Так, если договор ГПХ заключен с ИП и соответствующий договору вид деятельности указан этим ИП среди кодов ОКВЭД в ЕГРИП — выплата производится ИП и не облагается организацией страховыми взносами. В этом случае ИП страховые взносы платит сам.
Если же договор ГПХ заключен с ИП, но осуществляющим иную предпринимательскую деятельность, не связанную с оказанием соответствующих услуг (согласно ЕГРИП), то вознаграждение по такому договору для организации признается объектом обложения страховыми взносами.
Аналогичный подход в отношении НДФЛ изложен в письмах Минфина России от 12.01.2022 № 03-04-06/824 и от 22.11.2017 № 03-04-06/77155. Если код вида деятельности, соответствующего заключенному договору, указан в ЕГРИП — выплата производится в рамках предпринимательской деятельности, и организация налоговым агентом по НДФЛ не является. Если же ИП осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то выплачиваемые ему организацией доходы подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты.
Мнение судов
Суды учитывают позицию Минфина, изложенную в вышеприведенных письмах, однако приоритет дают не формальному соответствию кодов в ЕГРИП договору, а соответствию выполняемой работы (оказываемой услуги) признакам предпринимательской деятельности.
Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31.10.2024 № 09АП-55382/2024 по делу № А40-27813/2024 не признал предпринимательской деятельность ИП по приобретению у страхователей по ОСАГО прав требования по страховым случаям и дальнейшей реализации приобретенных прав посредством предъявления требований страховщикам с целью получения прибыли вследствие превышения сумм страховых выплат над расходами на приобретение прав требования. Суд указал, что такая деятельность не является предпринимательской, поскольку в ней отсутствует финансовый риск. По условиям договоров ИП приобретал права только после того, как страховщик признавал свершившееся событие страховым случаем, то есть только тогда, когда страховщиком принято решение о страховом возмещении вреда. Суд также учел, что среди указанных в ЕГРИП видов деятельности выполняемая ИП деятельность не указана.
Другой пример — постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2020 № 07АП-6837/2020. В этом деле суд не признал сделку ИП по предоставлению в аренду жилого помещения как совершенную в рамках предпринимательской деятельности. Ключевой аргумент — сделка совершена с имуществом, предназначенным для личного использования, и является разовой. Также суд учел, что у ИП в ЕГРИП заявлен вид деятельности «Сдача в аренду нежилых помещений», а сдачи в аренду жилых помещений среди кодов в ЕГРИП нет.
Рекомендации компаниям
Учитывая позицию Минфина России и складывающуюся судебную практику, при заключении договора с ИП нужно убедиться, что деятельность, которой ИП будет заниматься в рамках договора, соответствует видам, заявленным в ЕГРИП. Если такой деятельности в ЕГРИП нет, но она соответствует признакам предпринимательской, НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения можно не исчислять. Но при этом нужно быть готовым к судебным разбирательствам с налоговиками. А лучшим решением в такой ситуации будет попросить ИП внести соответствующие изменения в ЕГРИП.