Инспекция не вправе взыскивать пени в отношении налогов, по которым суд принял обеспечительные меры

Налоговые органы не вправе списывать пени со счета компании, если суд приостановил действие решения инспекции в части основной недоимки, даже когда в определении суда нет прямого указания на пени. Таким образом, запрет на исполнение основного решения автоматически распространяется и на неразрывно связанные с ним пени.

Суть дела

По итогам налоговой проверки компании доначислили НДС, налог на прибыль и штрафные санкции. В своем решении по проверке налоговики указали, что за неуплату этих налогов пени будут начислены с учетом изменений норм НК РФ, действующих с 1 января 2023 г.

Компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков незаконным и подлежащим отмене. Также она просила принять обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налоговиков до вступления в силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения дела по существу, в том числе и в части пеней.

Суд принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции в части взыскания НДС, налога на прибыль и штрафных санкций. А вот в принятии обеспечительных мер в отношении пеней отказал, поскольку в оспариваемом компанией решении начисление пеней не отражено.

После получения определения суда о принятии обес­печительных мер инспекция произвела списание со счета компании суммы пеней, начисленных на недоимку, которая образовалась в результате вынесения оспариваемого решения. Полагая, что взыскание пеней после приостановки действия решения нарушает принятые судом обеспечительные меры, компания обратилась в суд с заявлением о наложении на инспекцию судебного штрафа за неисполнение судебного акта.

Решения судов

Суд первой инстанции удовлетворил требование компании и наложил на инспекцию штраф. Он исходил из того, что налоговый орган после вынесения определения о приостановлении действия решения инспекции в части налогов и штрафа осуществил взыскание пеней, напрямую связанных с приостановленной недоимкой, чем нарушил обеспечительные меры.

Суд апелляционной инстанции отменил определение первой инстанции, отметив, что инспекция исполнила определение суда, исключив из взыскания суммы налогов и штрафа, прямо указанные в резолютивной части определения. Поскольку суд отказал в приостановлении взыскания пеней, их взыскание является самостоятельным и законным действием налогового органа.

Однако суд кассационной инстанции не согласился с выводами апелляции и оставил в силе определение суда первой инспекции о наложении штрафа. Он подчеркнул, что с 1 января 2023 г. действует порядок уплаты налогов, сборов, штрафных санкций в составе единого налогового платежа (ЕНП), который перечисляется на ЕНС налогоплательщика, на котором отражается его совокупная обязанность. В силу подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, при определении совокупной обязанности налогоплательщика не учитываются суммы налогов, пеней и штрафов, указанные в решении налогового органа, если судом приняты обеспечительные меры, приостанавливающие действие такого решения. Следовательно, пени неразрывно связаны с недоимкой и учитываются в совокупной обязанности со дня учета этой недоимки. Приостановление взыскания основной суммы долга (налога) автоматически влечет невозможность взыскания и связанных с ней пеней.

Кассационный суд сослался на разъяснения Пленума ВС РФ (постановление от 01.06.2023 № 15) и Президиума ВАС РФ (п. 4 информационного письма от 13.08.2004 № 83), согласно которым приостановление действия ненормативного акта означает запрет на исполнение любых действий, предусмотренных этим актом. Окружной суд указал, что принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления действия ненормативного правового акта исключает возможность совершения налоговым органом любых действий, направленных на взыскание налогов, пени и штрафов, и означает запрет совершения любых действий, основанных на оспариваемом акте. Данный запрет установлен также и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, согласно которому сумма пени, указанная в решении налоговых органов, в случае принятия судом обеспечительных мер в совокупной обязанности не учитывается.

Суд отклонил довод о том, что отсутствие в резолютивной части определения суда прямого указания на приостановление пеней является основанием для их взыскания. Тот факт, что в самом решении налогового органа суммы пеней не были отражены (в связи с новым порядком их учета на ЕНС), не означает, что они не подлежат начислению и не являются следствием этого решения. Отказ суда в принятии обеспечительных мер в части конкретной суммы пеней, заявленной компанией, не отменяет запрета на совершение действий, направленных на принудительное исполнение приостановленного решения в целом.

Таким образом, налоговый орган, осуществив взыскание пеней, начисленных на недоимку, взыскание которой было приостановлено судом, допустил неисполнение судебного акта, что является основанием для наложения судебного штрафа в размере 2500 руб. С инспекции также были взысканы судебные расходы в пользу компании в размере 50 000 руб.