С 2026 г. в России вступают в силу масштабные изменения налогового законодательства, принятые в рамках Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее — Закон № 425-ФЗ). Реформа затронет НДС, НДФЛ, налог на прибыль, упрощенную систему налогообложения, имущественные налоги и порядок налогового администрирования. Среди ключевых нововведений — освобождение от раздельного учета НДС для «упрощенцев», применение открытого перечня расходов при УСН, пересмотр правил налогообложения имущества, а также новые механизмы взаимодействия с налоговыми органами. В материале представлен обзор наиболее значимых поправок, которые остались за «кадром» наших материалов (см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 37, 38, 41, 44, 2025), но важные для компаний и предпринимателей.
НДС
Не будут признаваться объектом налогообложения по НДС операции по передаче изымаемой для госнужд недвижимости, за которую предоставляется компенсация (новый подп. 30 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Уточнено, что положения подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ, устанавливающие местом реализации товаров территорию РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на ее территории, не распространяются на товары ЕАЭС, которые реализуются посредством электронной торговой площадки физическому лицу, получающему товар в другом государстве — члене ЕАЭС.
В перечень обязательных реквизитов счета-фактуры включены номер и дата авансового счета-фактуры (новая редакция подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре индивидуального предпринимателя вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации нужно будет указывать основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя и дату присвоения такого номера (новая редакция п. 6 ст. 169 НК РФ).
Форму счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж с 1 октября 2027 г. будет утверждать ФНС России (новая редакция п. 8 ст. 169 НК РФ).
Лица на УСН, использующие ставку НДС 5% (7%), освобождаются от ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций (новая редакция п. 4 ст. 170 НК РФ).
Льгота по НДС для туроператоров, предусмотренная подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, продлевается по 31 декабря 2030 г. включительно (ст. 10 Закона № 425-ФЗ).
Не будут штрафовать за неподачу в срок декларации по НДС лиц на УСН, которые впервые допустят данное правонарушение в 2026 г. (ст. 23 Закона № 425-ФЗ).
НДФЛ
Установлено, что в налоговую базу, облагаемую по ставке, предусмотренной п. 1.2 ст. 224 НК РФ (13 и 15%), нужно включать часть выплат исходя из среднего заработка, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам (новая редакция п. 6.2 ст. 210 НК РФ).
Стандартный вычет по НДФЛ за ГТО можно будет получить не только при условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации, но и при прохождении профилактического медицинского осмотра определенных групп взрослого населения (новая редакция подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Можно будет получить социальный вычет по НДФЛ при оплате физкультурно-оздоровительных услуг родителям — пенсионерам (новая редакция подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Налог на прибыль
Безнадежным долгом будет признаваться задолженность по долговым обязательствам иностранной организации в виде процентов, штрафов, пеней и (или) иных санкций, которые признаны в составе доходов в соответствии с подп. 14.7 п. 4 ст. 271 НК РФ, обязательства по которой прекращены в связи с ее прощением при выполнении условий, указанных в подп. 13 п. 2 ст. 310 НК РФ. Кроме того, установлено, что не признается безнадежным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых в соответствии с положениями ст. 271 НК РФ не наступила на момент списания этой задолженности (новая редакция п. 2 ст. 266 НК РФ).
Перечень не учитываемых для целей налогообложения расходов, приведенный в ст. 270 НК РФ, дополнен новыми пунктами:
-
48.36 — расходы (убытки), осуществленные (возмещенные) за счет средств, указанных в подп. 68 п. 1 ст. 251 НК РФ;
-
48.37 — расходы, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.
С 1 января 2027 г. отменяется обязанность представлять декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения (новая редакция п. 1 ст. 289 НК РФ).
Скорректировано условие для увеличения предельного размера отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Необходимо, чтобы в трех предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись (новая редакция п. 2 ст. 324 НК РФ).
УСН
Перечень расходов, на которые при применении УСН (доходы минус расходы) можно уменьшить полученные доходы, стал открытым. В пункт 1 ст. 346.16 НК РФ добавлен новый подп. 45, в соответствии с которым на УСН учитываются иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Имущественные налоги
С 1 января 2027 г. исчислять транспортный налог, налог на имущество организаций по кадастровой стоимости и земельный налог будут налоговики (новые редакции п. 1 ст. 362, п. 7 ст. 382 и п. 1 ст. 396 НК РФ). При этом уплачивать налог нужно будет на месяц позже.
С 1 января 2026 г. для целей налога на имущество уточняются понятия административно-делового и торгового центров.
Установлено, что административно-деловым центром признается также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных в п. 3 ст. 378.2 НК РФ. А торговым центром (комплексом) будет признаваться также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных в п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) будет признаваться также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных в п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ.
Кроме того, вводится определение объекта бытового обслуживания. Таковым, согласно новому п. 4.2 ст. 378.2 НК РФ, будет признаваться здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и (или) кодов услуг в соответствии с ОКП по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемым Правительством РФ.
Установлено, что налог на имущество, уплаченный российской организацией в иностранном государстве, для целей устранения двойного налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату уплаты налога (новая редакция п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Налоговое администрирование
Единым налоговым платежом будут признавать суммы переплаты налога и страховых взносов по сравнению с указанными в уведомлениях (новые подп. 6—8 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
Установлено, что суммы, по которым приостановлена уплата, не будут учитывать при расчете совокупной обязанности до вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке либо до отказа в них (новая редакция п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
Налоговики смогут направлять налогоплательщику письменное разъяснение в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному в запросе (новый п. 4 ст. 34.2 НК РФ).
С 1 января 2027 г. устанавливается следующая очередность списания банком (оператором платформы цифрового рубля) задолженности по поручению налогового органа:
1) с рублевых расчетных (текущих) счетов;
2) с валютных счетов;
3) со счетов в драгоценных металлах;
4) за счет электронных денежных средств;
5) с депозитного счета (вклада в драгоценных металлах) налогоплательщика (налогового агента);
6) со счета цифрового рубля (новая редакция п. 8 ст. 46 НК РФ).
С 1 сентября 2026 г. расширяется перечень случаев, когда отсрочка или рассрочка, инвестиционный налоговый кредит не могут быть предоставлены (новые подп. 7 и 8 п. 1 ст. 62 НК РФ). С этой же даты не нужно будет для получения отсрочки или рассрочки представлять справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств и о ежемесячных оборотах денежных средств, и об остатках денежных средств (новая редакция п. 4 ст. 64 НК РФ).
С 1 января 2026 г. нельзя будет для получения отсрочки или рассрочки представить банковскую гарантию на бумажном носителе (новая редакция п. 2 ст. 74.1 НК РФ).
С 1 сентября 2026 г. пени на недоимку не будут начисляться со дня вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке (новая редакция подп. 4 п. 7 ст. 75 НК РФ).
С 1 января 2026 г. проводить камеральную проверку сможет не только налоговый орган, в который представлена декларация, но и налоговый орган, уполномоченный ФНС России (новая редакция п. 1 ст. 88 НК РФ). А в рамках дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговики смогут проводить осмотр (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 92 НК РФ) и выемку (новая редакция п. 1 ст. 94 НК РФ). Кроме того, они получат право проверять в рамках выездной проверки налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившейся до даты вынесения такого решения (новая редакция п. 4 ст. 89 НК РФ).
К сделкам с взаимозависимыми лицами приравнены сделки, в которых одна из сторон зарегистрирована в стране или на территории со ставкой налога на прибыль 15% и ниже (новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).