Минфин России в письме от 22.05.2025 № 03-04-05/50428 подтвердил свою позицию по поводу обложения НДФЛ сумм компенсации работодателем расходов работников на пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах в период нахождения в служебных командировках. Однако у судов иное мнение на этот счет.
Суть проблемы
Согласно ст. 168 ТК РФ, работодатель обязан компенсировать сотруднику затраты, связанные с командировкой, включая транспортные и другие расходы, осуществленные с согласия или одобрения работодателя. Таким образом, если внутренние документы организации предусматривают возмещение затрат на посещение бизнес-зала в аэропорту во время командировки, компания обязана их компенсировать.
В перечне выплат, не облагаемых НДФЛ, приведенном в ст. 217 НК РФ, возмещение затрат на посещение бизнес-зала в аэропорту во время командировки прямо не значится. Но в п. 1 ст. 217 НК РФ названы установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе с направлением в служебную командировку. При этом установлено, что при оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также сборы за услуги аэропортов.
Возникает вопрос: можно ли в целях НДФЛ рассматривать услуги бизнес-зала аэропорта как сборы за услуги аэропортов или как целевые расходы на проезд до места назначения и обратно?
Мнение Минфина
Позиция специалистов финансового ведомства по рассматриваемому вопросу неоднократно менялась.
Ранняя позиция
До 2013 г. финансисты считали, что компенсация командированному работнику стоимости пользования бизнес-залом (VIP-залом) аэропорта при проезде к месту командирования и обратно подлежит обложению НДФЛ. Обосновывали они это тем, что к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. А плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала таким обязательным платежом не является, и, следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам, перечень которых приведен в ст. 217 НК РФ. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 № 03-05-01-04/346.
Изменение подхода
В 2013 г. специалисты финансового ведомства изменили свое мнение и стали считать, что услуги бизнес-зала аэропорта относятся к целевым расходам на проезд до места назначения и обратно.
В письме от 15.08.2013 № 03-04-06/33238 Минфин России указал, что ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении порядка проезда работника к месту командирования и обратно. Поэтому при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг бизнес-зала в аэропорту для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению НДФЛ.
Эту позицию финансовое ведомство еще раз подтвердило в письмах от 20.09.2013 № 03-04-06/39125 и от 25.10.2013 № 03-04-06/45215 и в последующие 10 лет никакого иного мнения больше не высказывало.
Новый разворот
В письме от 18.08.2023 № 03 04 05/78036 Минфин снова изменил свое мнение. Он указал, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты командированному сотруднику стоимости услуг бизнес-залов, в ст. 217 НК РФ не содержится, и, следовательно, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Это финансисты еще раз подтвердили в письмах от 07.12.2023 № 03-15-06/118057 и от 26.02.2025 № 03-04-05/18534.
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства тоже указали, что суммы компенсации работодателем работникам их расходов за пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах в период нахождения в служебных командировках не содержатся в перечне не облагаемых НДФЛ расходов на командировки.
Таким образом, на сегодняшний момент Минфин России считает, что суммы компенсации работодателем расходов работников на пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах в период нахождения в служебных командировках подлежат обложению НДФЛ.
Что думают суды
В период, когда Минфин России считал, что компенсацию расходов на оплату бизнес-зала (VIP-зала) аэропорта в командировке следует облагать НДФЛ, суды занимали иную позицию.
Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2013 по делу № А42-7726/2011 указал, что расходы на оплату бизнес-зала аэропорта были понесены не в интересах конкретного физического лица, а в интересах самой компании. Она понесла эти расходы с целью обеспечения генеральному директору (в силу специфики его деятельности) комфортных условий труда, доступа к телекоммуникационным средствам связи, осуществления возможности вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны. Таким образом, в рассматриваемом случае физическое лицо, пользующееся услугами бизнес-зала в аэропорту, не получило доход в том смысле, как это установлено ст. 41 НК РФ (получение экономической выгоды). Доказательства того, что генеральный директор пользовался услугами бизнес-зала аэропорта в личных целях налоговым органом не представлено. В результате суд пришел к выводу, что спорные расходы представляют собой выплату по возмещению затрат работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а поэтому не могут расцениваться в качестве материальной выгоды физического лица для целей обложения НДФЛ.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 10.02.2011 № КА-А40/18048-10 по делу № А40-5572/10 20 75, от 14.09.2010 № КА-А40/10158-10 по делу № А40-174845/09-76-1283, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 № Ф04-2582/2007 (33715-А27-25) по делу № А27-14452/2006-2.
А ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.07.2009 по делу № А55-15143/2008 указал, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. И поскольку оплата направляемым в командировку сотрудникам услуг VIP-зала в аэропорту предусмотрена локальным нормативным актом, компания обоснованно не облагала ее НДФЛ. При этом суд отметил, что расходы на оплату услуг VIP-зала в аэропорту не относятся к сборам за услуги аэропорта, являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта.