Норма о налогообложении физическими лицами дохода в виде процентов от российских вкладов («налог на вклады», ст. 214.2 НК РФ) была введена в 2020 г. Однако на налоговые периоды 2021—2022 гг. ее действие было под мораторием. Налог на вклады в российских банках в этом году платится впервые (за налоговый 2023 г.). Если к этому факту добавить глобальные изменения в системе международных налоговых отношений, произошедшие летом 2023 г., декларационная кампания 2024 г. обещает быть крайне необычной и беспрецедентной в плане обложения процента от сбережений в России и за ее пределами.
Как считается налог на проценты от вкладов в российских банках?
Обязанность рассчитывать налог лежит на налоговом органе — он самостоятельно собирает данные от российских банков и направляет их налогоплательщику. Сведения включаются в единое налоговое уведомление по налогам физического лица, которое должно быть направлено не позднее конца ноября (то есть за 30 дней до даты уплаты налога).
Установленный законом срок уплаты налога — до 1 декабря следующего года, однако налог за 2023 г. подлежит уплате до 02.12.2024 (обычный срок выпадает на воскресенье).
К процентам по вкладам применяются стандартные налоговые ставки: 13% для суммы дохода до 5 млн руб. или 650 тыс. руб. и 15% — в отношении доходов свыше 5 млн руб.
Формула расчета налоговой базы основана на следующих элементах:
а) Доходы: облагаемый доход — это все проценты, полученные по всем вкладам и аналогичным инструментам за год, если они получены от российских банков (в рублях или в иностранной валюте с пересчетов в рубли на дату получения процента). Значимым исключением являются проценты в российской валюте, если ставка по ним менее 1% — банковские инструменты с такими характеристиками в исчислении налога не участвуют (в эту категорию обычно подпадают обычные дебетовые и зарплатные карты с начислением процента по остатку средств).
б) Освобожденная от налога сумма: В формуле участвует необлагаемая сумма, которую можно вычесть из налоговой базы. Она составляет 1 млн руб., умноженные на ключевую ставку ЦБ РФ. При этом применимая ключевая ставка определяется по особенным правилам — выбирается максимальная ставка за год, но только из тех, которые действуют на 1-е число календарного месяца.
Например, в 2023 г. — это 15% (ставка введена 30.10.2023 и действовала на 01.11.2023). Хотя в 2023 г. была ставка выше — 16% (введена 18 декабря 2023 г.), но нет месяца, когда на первое число было бы такое значение — значит, ставка в 16% не принимается во внимание.
в) Результат: таким образом, необлагаемая сумма процентов за 2023 налоговый год составляет 1 000 000 × 15% = 150 000 руб. Сумма процентов, полученная сверх этого лимита, облагается налогом и будет включена налоговым органом в уведомление к уплате, которое налогоплательщик получит в 2024 отчетном году.
Считается, в среднем по рынку, что под налогообложение подпадают вклады граждан от 1 млн 600 тыс. руб. Однако это ориентировочная сумма — итоговые обязанности определяются персонально с учетом конкретных ставок и применяемых инструментов. Более того, налоговую базу можно уменьшить на налоговые вычеты, если лицо имеет на них право (вычеты на лечение, спорт, обучение, благотворительность и прочее).
Что планируется изменить в 2025 г.?
Согласно законопроекту № 577665-8 норма о налогообложении вкладов расширяется на новое правило (дополнительный абзац), которое позволяет переносить на будущие периоды своего рода «убытки» от вложения под проценты, если оно было настолько неудачным, что составило менее необлагаемой суммы (то есть менее произведения 1 млн руб. и соответствующей ключевой ставки ЦБ РФ). Допускается, что новая норма начнет действовать ретроспективно — по отношению к доходам, полученным с начала 2024 г. (то есть на 2025 отчетный год).
Как это может работать на цифрах? Едва ли ключевая ставка ЦБ РФ останется неизменной до конца года. Однако для примера представим такую возможность (с иной применимой ставкой будет действовать тот же принцип):
а) На момент выхода этой статьи на 2024 г. максимальная ключевая ставка составляет 16%, то есть вычет равняется 160 тыс. руб. Если сумма, полученная физическим лицом в качестве процентов за год, составит, например, 100 тыс. руб., то такой налогоплательщик не только не будет платить налог за 2024 налоговый год (в 2025 отчетном году), но и сможет вычесть 60 тыс. руб. из дохода по процентам, который он получит в 2025 налоговом году (то есть в 2026 отчетном году).
б) Интересно, что, если физическое лицо не пользовалось услугами накопления в банках и не имеет вкладов, вычет все равно к нему применяется. В нашем примере со ставкой в 16%, такое лицо сможет перенести все 160 тыс. руб. на следующий год. Таким образом, при стабильности ставки за 2025 г. его личный необлагаемый вычет составит до 160 000 + 160 000 = 320 000 руб. Такое же правило применимо к следующим годам, вычет рассчитывается отдельно по каждому из них.
В пояснительной записке к законопроекту указано, что новый вычет должен стимулировать сбережения сроком свыше одного года. Законопроект прошел предварительные процедуры, его рассмотрение планируется в текущую (весеннюю) сессию 2024 г.
А иностранные вклады?
Проценты по вкладам в иностранных банках облагаются совсем по другим правилам. Налогоплательщик обязан задекларировать доход самостоятельно и самостоятельно уплатить налог.
Обычно декларация подается до конца апреля, но декларация по доходам за 2023 г. подается до 02.05.2024 из-за переноса на праздничные дни. Уплата налога должна быть произведена до 15 июля следующего года (15.07.2024).
Страна нахождения банка может претендовать на обложение выплаченных процентов по своим правилам. Если с такой страной действует налоговое соглашение, налогоплательщик имеет право в России заявить зачет на сумму удержанного у него иностранного налога к сумме российского налога, подлежащего уплате (ст. 232 НК РФ). То есть при применимой в России, например, ставке в 13% и удержанном налоге, например в размере 10%, при реализации права на зачет в России эффективно оплачивается в размере 13—10% = 3%.
Формально в настоящий момент у России действующими считаются 84 налоговых соглашения. При этом на основании Федерального закона от 19.12.2023 № 598-ФЗ и Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585 льготы по налоговым соглашениям приостановлены в отношении 38 стран (включая страны ЕС, США, Канады и пр.).
Особенность режима приостановления в том, что он действует не на само соглашение, а на большую часть его статей, при этом статьи об избежании двойного налогообложения (то есть о праве на зачет иностранного налога — обычно это ст. 21, 22, 23 или 24 соглашения) им не охвачены. Таким образом, возможности зачета остаются формально действительным, включая период выплаты процентов с 08.08.2023 по 31.12.2023.
Более того, пока не вполне ясна позиция Другой стороны в таких соглашениях — далеко не все страны объявили о зеркальной остановке льгот, поэтому по местным правилам нормы соглашений все еще могут действовать, что позволяет резиденту РФ снижать местные налоги (в некоторых случаях — полностью исключать их). Практика 2023 г. знает довольно много таких примеров.
Выводы
Как мы видим, можно ожидать очень интересную и сложную декларационную кампанию 2024 г., где все — впервые. Однако, несмотря ни на что, налоговая система дает налогоплательщику возможности управлять своим налоговым бременем — как по доходам от вкладов в России (вычеты из налоговой базы), так и от процентов по сбережениям в иностранных банках (зачет иностранного налога). Пользуйтесь своими правами разумно и в полной мере.