В этом материале мы рассмотрим, на какие моменты нужно обратить внимание при выплате зарплаты за декабрь и когда нужно уплачивать НДФЛ с нее с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2024 г.
Особенности декабрьской зарплаты
Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. При этом конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Учитывая эти положения, Минтруд России в письме от 09.07.2019 № 14-2/В-527 разъяснил, что при установлении правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором организации срока выплаты заработной платы необходимо обеспечить одновременное соблюдение следующих требований действующего законодательства:
-
о максимально допустимом промежутке времени после окончания отработанного периода, в который должна быть выплачена часть заработной платы за этот период (не более 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена часть заработной платы);
-
о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца (периоды между выплатами частей заработной платы не должны превышать полмесяца).
Исходя из этих требований, у большинства компаний срок выплаты первой части декабрьской зарплаты приходится на декабрь, а срок выплаты второй ее части — на январь. Однако начало января занимают новогодние праздники. В связи с этим возникает вопрос о сроке выплаты второй части зарплаты за декабрь.
Когда выплачивать вторую часть зарплаты
Статьей 136 ТК РФ предусмотрено, что при совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. В 2023 г. последним рабочим днем при пятидневной рабочей неделе будет 29 декабря. Далее идут выходные дни — 30 и 31 декабря 2023 г., а затем нерабочие праздничные дни с 1 по 8 января 2024 г.
Следовательно, если в компании установленный срок выплаты второй части заработной платы за декабрь приходится на период с 1 по 8 января, выплатить эту часть, исходя из положений ст. 136 ТК РФ, нужно в последний рабочий день — 29 декабря 2023 г. Отметим, что в такой ситуации выплата декабрьской зарплаты до новогодних праздников является не правом, а обязанностью работодателя. И неважно, что при этом следующая выплата зарплаты будет более чем через полмесяца, поскольку перенос срока выплаты зарплаты произведен в связи с требованиями трудового законодательства.
Если в компании установленный срок выплаты второй части заработной платы за декабрь приходится на период после 8 января (с 9 по 15 января), выплачивать эту часть нужно в обычном порядке в установленный срок в январе.
Досрочная выплата зарплаты
При выплате декабрьской зарплаты нередко возникает вопрос о возможности ее досрочной выплаты. Минтруд России допускает такую возможность. В письме от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602 он рассмотрел ситуацию, когда в компании установленными днями выплаты зарплаты являются 22-е и 7-е число, но при этом декабрьская зарплата выплачивается заранее 26 или 27 декабря. Компанию интересовало, нет ли в этом нарушения. Специалисты трудового ведомства разъяснили, что ст. 136 ТК РФ носит для работника защитный характер и направлена на уменьшение разрыва между выполнением работы и ее оплатой. Поэтому если работодатель выплачивает заработную плату раньше установленного срока, то такая выплата не ухудшает положение работника.
Суды тоже согласны с тем, что выплата заработной платы ранее сроков, предусмотренных правилами внутреннего распорядка, сама по себе не свидетельствует о несоблюдении работодателем требований трудового законодательства (решения Верховного суда Чувашской Республики от 17.03.2020 № 21-161/2020, Новосибирского областного суда от 27.09.2016 по делу № 7-909/2016). Но из этих судебных решений также следует, что, если компания выплачивает зарплату не в установленные сроки, ей могут грозить штрафные санкции со стороны трудовой инспекции по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства. Согласно этой норме штраф составляет для должностных лиц и предпринимателей от 1 тыс. до 5 тыс. руб. а для юридических лиц — от 30 тыс. до 50 тыс. руб.
Если компания выплатит декабрьскую зарплату досрочно, она тем самым нарушит полумесячный интервал между выплатами зарплаты, установленный ст. 136 ТК РФ. Например, сроки выплаты зарплаты в компании — 25-е число текущего месяца и 10-е число следующего месяца. Компания решила выплатить вторую часть декабрьской зарплаты досрочно 27 декабря. Но тогда следующая выплата зарплаты будет только 25 января, и промежуток между выплатами составит почти месяц. А это будет нарушением требований трудового законодательства, и компания может быть оштрафована по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
С вопросом о досрочной выплате декабрьской зарплаты тесно связан и вопрос с выплатой декабрьской зарплаты одной выплатой. Так, если взять вышеприведенный пример, то первую часть декабрьской зарплаты компания выплатит 25 декабря, а вторую часть через два дня — 27 декабря. Возникает соблазн объединить эти выплаты в одну. Но так делать нельзя, поскольку ст. 136 ТК РФ обязывает выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц. Роструд это подтверждает. В ответе на вопрос № 158994 от 22.12.2021 на сайте «Онлайнинспекция.рф» специалисты службы по труду и занятости рассмотрели ситуацию, когда в компании установлены сроки выплаты аванса 22-го числа и зарплаты — 8-го числа. В декабре компания решила не выплачивать аванс согласно графику, а соединить его вместе с остальной частью зарплаты и выплатить в период с 27 по 30 декабря. Ее интересовало, будет ли это нарушением? Роструд ответил, что объединение аванса с зарплатой — это нарушение. В описанной ситуации заработную плату за первую половину декабря следует выплатить 22 декабря, а за январь — накануне нерабочих праздничных дней.
Уплата НДФЛ со второй части декабрьской зарплаты
С 1 января 2023 г. дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 14.09.2022 № 03 04 06/88989).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сроки перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ установлены в п. 6 ст. 226 НК РФ. В 2023 г. налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Таким образом, если вторая часть декабрьской зарплаты выплачена 29 декабря 2023 г., удержанный с нее НДФЛ нужно перечислить в этот же день.
С 1 января 2024 г. налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, если вторая часть декабрьской зарплаты выплачена в январе (с 9 по 15 января), то удержанный с нее НДФЛ нужно перечислить не позднее 29 января 2024 г. (28 января выходной день, и по правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ последний день срока уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день).